王教授教会计——会计升级诀窍

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以利相交，利尽则散；以势相交，势败则倾；以权相交，权失则弃；以情相交，情断则伤；唯以心相交，方能成其久远。

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新的一年，准备再好好研究研究会计

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算2

影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面。

⑴固定资产原价，指固定资产的成本。

⑵预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

⑶固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。

⑷固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算3

①该项资产预计生产能力或实物产量；

②该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；

③该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；

④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。某些固定资产的使用寿命可能受法律或类似规定的约束。如对于融资租赁的固定资产，根据《企业会计准则第21号——租赁》规定，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算4

⒉计提减值准备

资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算5

⒊后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出及修理费用等。

后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。其有资本化的后续支出和费用化后续支出两种情况：

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算6

⑴资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此，停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算7

⑵费用化后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损及各组成部分耐用程度的不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算8

⑶以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出。

是指能增加以经营租赁方式租入的固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修及改良等支出。它不应作为当期费用处理，而应作为长期待摊费用管理，在租赁有效期内分期摊销为制造费用或管理费用。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算9

一、固定资产期中处置（折旧）核算总论

前面我们已经说过，固定资产是企业的有形资产，反映企业的权利与利益，是企业生产经营的基础条件之一，在企业经营管理中具有重要的地位。因此固定资产要进行严格的管理，这种管理重点体现在固定资产的期中处置上，计提折旧是其中重要的一项，其他还有计提减值准备和后续支出。固定资产的期中处置业务核算口诀反映了这些：

固定资产要严管，使用磨损折旧算，无形磨损提减值，改造提能效益产。