2015全国会计从业资格《财经法规》重点知识点(12)

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　4.应税消费品已纳税款扣除

　　用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。

　　【注意】委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。

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　【例题·单选题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为(　)元。

　　A.3600

　　B.6600

　　C.8600

　　D.12600

　　【答案】C

　　【解析】本月应交纳的消费税税额=42000×30%-20000×20%=8600(元)。

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　(五)消费税征收管理

　　1.纳税义务发生时间

　　(1)纳税人生产的应税消费品于销售时纳税

　　(2)进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税

　　(3)金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。

　　2.纳税期限(与增值税相同)

　　3.纳税地点

　　(1)固定业户

　　①销售及自产自用→机构所在地

　　②到外县(市)销售或者委托外县(市)代销→机构所在地

　　③总机构与分支机构不在同一县(市) →分别申报→经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。

　　(2)委托加工(★★)

　　①受托方为单位→受托方代收代缴消费税→在受托方机构所在地申报

　　②受托方为个人(个体经营者)→委托方收回后自行缴纳→在委托方机构所在地申报

　　(3)进口→报关地海关

　　【注意】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。

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　【例题·判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(　)

　　【答案】×

　　【解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　【例题·判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。(　)

　　【答案】√

　　【解析】受托方为单位应该由受托方代收代缴消费税，由受托方在受托方机构所在地申报。

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　三、营业税

　　(一)营业税的概念

　　营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。

　　(二)营业税纳税人

　　在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。

　　【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

　　(三)营业税的税目、税率

　　1.交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业的税率为3%;(郊游见闻)

　　2.服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%;

　　3.娱乐业的税率为5%～20%。

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　　【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有(　)。

　　A.保险业

　　B.修理业

　　C.服务业

　　D.建筑业

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B属于增值税征收范围。

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　　(四)营业税应纳税额

　　1.营业税的计税依据是营业额

　　应纳税额=营业额×税率

　　营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。

　　2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额;若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。

　　4.应纳税额按人民币计算。

　　汇率选择：营业额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价，确定后1年内不得变更。

　　5.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：

　　(1)最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　(3)按下列公式：

　　营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

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　【例题·单选题】某饭店本月取得以下收入：①客房收入200万元;②餐饮收入150万元;③车队送顾客去机场收入20万元;④洗衣房收入30万元;⑤与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损;⑥代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出8万元;

　　上述收入饭店能够分别核算，娱乐业按照20%计算营业税。则该饭店本月应缴纳的营业税为(　)万元。

　　A.21

　　B.21.6

　　C.22

　　D.26.1

　　【答案】B

　　【解析】①将车队送顾客收入为交通运输业，计算营业税;

　　②饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，应按服务业租赁对待，缴纳营业税。

　　③舞厅以经营者为纳税人，就其全部营业额，缴纳营业税;

　　④代办长途电话业务为服务业中代理业，应按取得的代理收入申报营业税，并扣除电话费支出。

　　服务业应纳营业税=(200+150+30+30+18-8)×5%=21(万元);

　　交通运输业应纳营业税=20×3%=0.6(万元)

　　应交营业税合计=21+0.6=21.6(万元)

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　(五)营业税征收管理

　　1.纳税义务发生时间

　　营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

　　2.纳税期限

　　营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

　　3.纳税地点——实行属地征收管理

　　(1)纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税;

　　(2)纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税;

　　(3)纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所地的主管税务机关申报纳税。

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　【例题·多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是(　)。

　　A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天

　　B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度

　　C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税

　　D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地

　　【答案】AC

　　【解析】营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为5日、10日、15日、1个月或一个季度，B不正确。纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为建筑业劳务发生地。