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发表于 2011-10-15 05:22:50
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怎样确定股权投资差额
股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额一般可按以下公式计算：
股权投资差额 ＝ 投资成本 - 投资时被投资单位所有者权益 × 投资持股比例
在计算股权投资差额时，不应包括被投资单位资产评估增值和接受捐赠实物资产未来应转作损益的部分。投资企业在投资时，如果被投资单位的资本公积中含有资产评估增值和接受捐赠实物资产未来需要转作损益的部分，投资企业应将该部分按所拥有的表决权资本的比例单独计算应享有的份额，并作为股权投资准备，在股权投资中单独核算。
股权投资差额应分期平均摊销，计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年(含10年)的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年(含10年)的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。
例： A企业于1998年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％， B企业1998年度所有者权益变动如表８ - ６。
表８ - ６单位:元
日期 项目 金额
1998年1月1日 股本 900000
资本公积 400000
盈余公积 100000
未分配利润 100000
3月20日 分派现金股利 100000
8月1日 现金增资 200000
12月31日 全年净利润 400000
1998年12月31日所有者权益合计 2000000
A企业按权益法核算对B企业的投资
(1)投资时B企业所有者权益＝900O00+400000+ 100000+100000-100000+40000O×3÷12＝1500000(元)
(2) A企业应享有B企业所有者权益的份额＝1500000×20％＝300O00(元)
(3)投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额＝480000 - 30000O＝180000(元)
(4)会计分录：
借：长期股权投资 - B企业(投资成本) 480000
贷：银行存款480000
借：长期股权投资 - B企业(股权投资差额)180000
贷：长期股权投资 - B企业(投资成本) 180000
(5)上述股权投资差额假设按10年推销，每年摊销1800O元
借：投资收益 - 股权投资差额摊销18000
贷：长期股权投资 - B企业(股权投资差额) 18000
什么是长期投资减值?长期投资减值的判断标准是什么?
企业持有的长期股权或债权投资，作为一项资产，与其他资产一样，应能为企业带来未来的经济利益，当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，或者一项长期投资预计未来收回的价值低于原投资成本或账面价值，则长期投资不能再保持原来的账面价值，而应将预计低于投资账面价值的部分确认为一项资产损失，冲减原投资账面成本，这就是长期投资减值。企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应确认为损失。
企业持有的长期股权或债权投资，有的有市价，有的没有市价。对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：
(1)市价持续2年低于账面价值。
(2)该项投资暂停交易1年。
(3)被投资单位当年发生严重亏损。
(4)被投资单位持续两年发生亏损。
(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：
(1)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。
(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。
(3)被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位己失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。
(4)被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。
怎样进行长期投资减值的账务处理
长期投资减值与短期投资跌价的会计处理类似，其一般处理程序如下：
(1)设置“长期投资减值准备”账户，作为资产的备抵，在资产负债表上，备抵账户的余额以备抵其资产价值的方式列示。
(2)在编制财务报告时，按上述判断标准，预计长期投资的减值。
(3)预计可收回金额低于长期投资的账面价值及已提的减值，确认为损失，计入当期损益；已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回，并确认为当期收益。
例：A企业对B企业投资按成本法核算，其投资成本为50000元， B企业为上市公司，由于B企业的股票已暂停交易1年，估计其可收回金额为20000元。 B企业应在期未时计提减值准备30000元，但由于该项投资原有计入资本公积准备项目500O元(假设以无形资产投资，投资时无形资产的账面价值为45000元，其公允价值为50000元)，应计入损益的跌价损失为25000元。如果以后期B企业的股票又恢复交易，市价回升至35000元，冲减已提的减值准备15000元，冲减的减值准备增加当期收益。处置长期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。 A企业有关的会计分录如下：
(1)投资时
借：长期股权投资 - B企业50O00
贷：无形资产45000
资本公积 - 股权投资准备5000
(2)计提减值准备
借：资本公积 - 股权投资准备5O00
投资收益 - 长期投资减值准备25000
贷：长期投资减值准备 - B企业30000
(3)市价恢复后冲回已提的减值准备
借：长期投资减值准备 - B企业15000
贷：投资收益 - 长期投资减值准备15000
(4)如果A企业出售对B企业的股权投资，出售所得价款38000元，其会计分录为：
借：银行存款38000
长期投资减值准备 - B企业15000
贷：长期股权投资 - B企业50000
投资收益 - 股权出售收益3000
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楼主: A热带鱼
发表于 2011-11-3 16:41:20
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谢谢分享，辛苦了楼主。
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