2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案汇总

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(31)


多项选择题
1. 企业持有至到期投资的特点包括（）。
A.到期日固定、回收金额固定或可确定
B.有明确意图和能力持有至到期
C.属于非衍生金融资产
D.属于衍生金融资产
E.替代投资机会出现时将出售该金融资产
2. 下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本的有（）。
A.投资时支付的不含应收利息的价款
B.投资时支付的手续费
C.投资时价款中所含未到付息期的利息
D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息
E.投资时支付的佣金
3. 下列项目中，可作为持有至到期投资核算的有（）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债
B.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
C.购入的股权投资
D.投资者有权要求发行方赎回的债券
E.企业购入的用于近期出售的债券
4. 持有至到期投资在（）情况下，剩余部分可以不重分类为可供出售金融资产。
A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类
C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售
D.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售
E.企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
5. 下列关于可供出售金融资产的核算，正确的有（）。
A.交易费用计入当期损益
B.处置净损益计入公允价值变动损益
C.公允价值变动计入资本公积
D.按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益
E.计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目
6. 下列有关金融资产减值的处理，不正确的有（）。
A.对单项金额不重大的金融资产，必须包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
B.可供出售金融资产发生减值时，原计入资本公积中的累计损失应该转出
C.可供出售权益工具转回的减值损失通过“资产减值损失”转回
D.可供出售债务工具转回的减值损失通过“资本公积－其他资本公积”转回
E.外币金融资产发生减值时，预计未来现金流量现值应该先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额
7. 下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资
E.对合营企业的投资
8. 下列项目中，应采用长期股权投资成本法核算的有（）。
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
D.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资
E.对合营企业的投资
9. 长期股权投资权益法的适用范围包括（）。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
E.投资企业对其子公司的长期股权投资
10. 采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（）。
A.计提长期股权投资减值准备
B.收到股票股利
C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
D.被投资企业宣告分派现金股利
E.被投资企业接受捐赠现金资产的当时
11. 下列有关长期股权投资的会计处理方法不正确的有（）。
A.企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资—成本”科目，贷记“投资收益”科目
B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
C.采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
D.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵消
E.企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素
12. 企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，下列有关长期股权投资核算方法转换的处理中，正确的有（）。
A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本
B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本
C.长期股权投资因增资而由成本法转按权益法核算的，应当综合考虑各单项投资所产生的商誉，确认与整体投资相关的商誉或计入留存收益或损益的金额
D.长期股权投资因增资而由成本法转按权益法核算的，在进行追溯调整时，不需要考虑除实现净损益等账面以外的其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额
E.长期股权投资因减资而由成本法转按权益法核算的，在进行追溯调整时，不需要考虑除实现净损益等账面以外的其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额
13. 下列关于成本法转为权益法的说法，正确的有（）。
A.成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，对于该项投资不需要追溯调整
B.成本法转为权益法时，应按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整
C.原持有的长期股权投资的账面余额大于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的份额的部分应是作为商誉，不调整长期股权投资的账面价值
D.原持有的长期股权投资的账面余额小于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的份额的部分一方面调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或营业外收入
E.原持有的长期股权投资的账面余额小于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的份额的部分一方面调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入
14. 下列属于企业投资性房地产的有（）。
A.企业以融资租赁方式出租的生产线
B.企业自行建造后用于出租的厂房
C.企业生产经营用的土地使用权
D.投资性房地产开始自用
E.房地产企业的存货用于出租
15. 确认投资性房地产，必须同时满足的条件有（）。
A.与投资性房地产有关的经济利益基本确定能够流入企业
B.该投资性房地产的成本能够可靠计量
C.该投资性房地产的公允价值能够可靠计量
D.与投资性房地产有关的经济利益很可能够流入企业
E.与投资性房地产有关的经济利益可能够流入企业
16. 下列各项，不属于企业投资性房地产的有（）。
A.房地产企业的存货改为出租
B.企业自用大型的机械设备停止自用，改为出租
C.房地产企业购入的准备投入开发的土地使用权
D.为生产商品而持有的房地产
E.用于赚取租金的土地使用权
17. 企业对投资性房地产，可以采用公允价值模式进行后续计量的条件包括（）。
A.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业
B.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场
C.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
D.该投资性房地产的成本能够可靠地计量
E.取得投资性房地产时其公允价值能可靠计量
18. 下列情况下，企业可将其他资产转换为投资性房地产的有（）。
A.原自用土地使用权停止自用改为出租
B.房地产企业将开发的准备出售的商品房改为出租
C.自用办公楼停止自用改为出租
D.出租的厂房收回改为自用
E.房地产开发公司开发的商品房
19. 下列关于长期待摊费用的说法中，不正确的有（）。
A.企业经营租入固定资产发生的改良支出，应该作为长期待摊费用核算，同时应在租赁期限与预计尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销
B.企业发生的应由当期负担的借款利息、租金等，应作为特殊项目在长期待摊费用中核算
C.长期待摊费用应单独核算，并在费用项目的受益期限内平均摊销，直至摊销完毕
D.“长期待摊费用”科目可按费用项目设置明细科目进行明细核算
E.“长期待摊费用”科目借方表示增加金额，贷方表示减少金额。期末贷方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用
20. 2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 000元，购进该批原材料对支付的增值税进项税额为4 080元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元；发生有关人员薪酬54 720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他因素。甲公司上述业务相关的会计处理中正确的有（）。
A.借：在建工程 28 080
　　　贷：原材料 24 000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 080
B.借：在建工程 2 560
　　　贷：生产成本——辅助生产成本 2 560
C.借：在建工程 54 720
　　　贷：应付职工薪酬 54 720
D.借：固定资产 85 360
　　　贷：在建工程 85 360
E.借：制造费用 17 072
　　　贷：累计折旧 17 072
参考答案
1[答案]：ABC
[解析]：选项D不正确，持有至到期投资属于非衍生金融资产；发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
2[答案]：ABCE
[解析]：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
3[答案]：AB
[解析]：选项AB，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债，浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件，可以划分为持有至到期投资。如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资；选项C，购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；选项D，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资；选项E，企业购入的用于近期出售的债券符合条件的是作为交易性金融资产核算的。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
4[答案]：ABCD
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
5[答案]：CDE
[解析]：选项A，应该计入到初始确认金额；选项B，处置净损益应计入投资收益。
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
6[答案]：ACD
[解析]：选项A可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试；
选项C， 可供出售权益工具发生的减值损失不得通过损益转回，而是：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积
选项D，可供出售债务工具减值损失的转回应通过“资产减值损失”科目。
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
7[答案]：ABCE
[解析]：根据企业会计准则规定，长期股权投资主要核算对子公司、联营企业和合营企业的投资和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
[该题针对“长期股权投资取得的核算”知识点进行考核]
8[答案]：AC
[解析]：选项B和选项E均采用权益法核算，选项D 遵循金融工具的确认和计量准则，不作为长期股权投资进行核算。所以，选项AC符合题意。
[该题针对“成本法核算”知识点进行考核]
9[答案]：BD
[解析]：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。选项E，投资企业对其子公司是控制的关系，因此应该采用成本法。
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
10[答案]：ACD
[解析]：选项A，采用权益法核算的情况下，计提长期股权投资减值准备，意味着对其确认投资损失，从而导致该长期股权投资账面价值的减少；选项B，收到股票股利，会导致持有股票数量的增加，并不导致在被投资企业中应享有的权益增加，从而不引起长期股权投资账面价值的增减变动；选项C，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动时，会导致被投资企业资本公积发生增减变动，从而引起投资企业在被投资企业所拥有的权益增减变动，引起该长期股权投资的账面价值发生增减变动；选项D，对于被投资企业分派现金股利，引起被投资企业所有者权益减少，从而导致该长期股权投资账面价值减少；选项E,被投资企业接受捐赠现金资产时，计入营业外收入，投资企业不作账务处理。
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
11[答案]：AD
[解析]：选项A，企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目；选项D，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
12[答案]：ACE
[解析]：对于因增资而由成本法转变为权益法的情况，应以增资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。
增资时点被投资方可辨认净资产公允价值=原投资时点的公允价值＋两个时间点间的所有者权益账面价值变动＋其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
对于因减资而由成本法转变为权益法的情况，应以原投资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。所以不需要考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动，只需要考虑原投资时点以后被投资单位的所有者权益账面价值变动。
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
13[答案]：BCD
[解析]：成本法转为权益法，按照新准则的规定是需要追溯调整的，所以选项Ａ不正确；按照长期股权投资准则，成本法转为权益法时要进行追溯调整，所以选项BCD是正确的。原持有的长期股权投资的账面余额小于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的份额的部分一方面调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或营业外收入，选项Ｅ不正确。
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
14[答案]：BE
[解析]：选项A，企业融资租赁方式出租的生产线视为自有资产，不属于企业的投资性房地产；选项C，企业生产经营用的土地使用权是企业自有的资产，也不属于企业的投资性房地产；选项D，投资性房地产转为自用后不属于投资性房地产。
[该题针对“投资性房地产的初始确认和计量”知识点进行考核]
15[答案]：BD
[该题针对“投资性房地产的初始确认和计量”知识点进行考核]
16[答案]：BCD
[解析]：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。选项B属于出租的固定资产；选项C属于无形资产；选项D属于企业的固定资产。
[该题针对“投资性房地产的初始确认和计量”知识点进行考核]
17[答案]：BC
[解析]：按企业会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件
（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场
（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。选项A与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业和选项D该投资性房地产的成本能够可靠地计量，属于投资性房地产的确认条件。
[该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核]
18[答案]：ABC
[解析]：企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产
（1）投资性房地产开始自用。（2）作为存货的房地产，改为出租。（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（4）自用建筑物停止自用，改为出租。房地产开发公司开发的商品房应作为存货核算。
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
19[答案]：BCE
[解析]：选项B，企业发生的应当由当期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理；选项C，长期待摊费用应单独核算，并在费用项目的受益期限内平均摊销，若不能使以后的会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益；选项E，“长期待摊费用”科目借方表示增加金额，贷方表示减少金额。期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。所以此题应选BCE。
[该题针对“长期待摊费用的核算”知识点进行考核]
20[答案]：ABC
[解析]：经营租入固定资产发生的改良支出，应该通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
改良工程达到预定可使用状态交付使用
借：长期待摊费用 85 360
　　贷：在建工程 85 360
2008年度进行摊销
因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进行摊销。
借：制造费用 17 072
　　贷：长期待摊费用 17 072
[该题针对“长期待摊费用的核算”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(32)


阅读理解
1. A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年初，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
根据上述资料，回答以下问题（计算结果保留小数点后两位）：
（1）.A公司2007年12月31日持有该投资应确认的投资收益为（）万元。
A.50
B.57.92
C.34.65
D.57.32
（2）.A公司2007年1月1日持有至到期投资的入账价值为（）万元。
A.1 000
B.1 005.35
C.965.35
D.1 015.35
（3）.A公司2007年12月31日该持有至到期投资应计提的减值准备为（）万元。
A.70
B.43.27
C.34.65
D.57.32
（4）.A公司2008年初出售所持有的B公司债券对当期损益的影响额为（）万元。
A.－35
B.35
C.－40
D.40
2. 甲股份有限公司20×5年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1 000元，企业按1 050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并支付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。
根据上述资料，回答下列问题。（计算结果保留整数）
（1）.20×7年12月31日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。
A.80 849
B.81 442
C.81 849
D.82 640
（2）.20×5年12月31日确认的投资收益金额为（）万元。
A.9 600
B.8 954
C.9 000
D.9 200
（3）.20×6年12月31日应摊销的利息调整金额为（）万元。
A.714
B.824
C.964
D.970
（4）.该项债券投资对甲公司20×8年度损益的影响为（）万元。
A.9 600
B.875
C.8 809
D.8 725
3. 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
根据上述资料，回答以下问题：
（1）.可供出售金融资产的初始成本为（）万元。
A.490
B.480
C.450
D.600
（2）.2007年度可供出售金融资产对资本公积的影响额为（）万元。
A.－40
B.60
C.20
D.0
（3）.可供出售金融资产的处置损益为（）万元。
A.12
B.25
C.37
D.0
（4）.可供出售金融资产持有期间的累计损益为（）万元。
A.12
B.25
C.37
D.0
4. 2009年1月1日，A公司按面值从债券二级市场购入B公司公开发行的债券面值为150万元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。该债券每年年末支付利息。假定A公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。
（1）2009年12月31日，该债券的市场价格为140万元。公司预计该债券的价格下跌是暂时的。
（2）2010年，B公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2010年12月31日，该债券的公允价值下降为120万元。A公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。
（3）2011年，B公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2011年12月31日，该债券的公允价值已上升至130万元。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.2009年末，A公司应确认的资本公积为（）万元。
A.－4.5
B.10
C.－10
D.4.5
（2）.2009年12月31日，A公司应确认的损益为（）万元。
A.－4.5
B.5.5
C.－5.5
D.4.5
（3）.2010年12月31日，A公司应确认的损益为（）万元。
A.－25.5
B.4.5
C.30
D.－30
（4）.2011年12月31日，A公司应该转回的资产减值准备为（）万元。
A.10
B.10.9
C.20
D.20.1

5. 甲公司2009年～2011年有关投资业务如下：
（1）2009年4月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元。甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。
（2）2009年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。
（3）2009年A公司实现净利润600万元（假定利润均衡发生）。
（4）2010年4月21日，A公司宣告分派2009年度的现金股利500万元。
（5）2010年5月10 日，甲公司收到A公司分派的2009年度现金股利。
（6）2010年A公司实现净利润800万元。
（7）2011年4月21日，A公司宣告分派2010年度的现金股利500万元。
（8）2011年5月10 日，甲公司收到A公司分派的2010年度现金股利。
（9）2012年1月1日，甲公司将该项长期股权投资出售，取得价款800万元，支付相关税费20万元。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.2012年长期股权投资的处置损益为（）万元。
A.200
B.180
C.205
D.185
（2）.2010年4月21日，甲公司应该确认的投资收益为（）万元。
A.30
B.35
C.45
D.50
（3）.2011年4月21日，甲公司应该确认的投资收益为（）万元。
A.30
B.40
C.50
D.55
（4）.2009年4月1日取得投资时，长期股权投资的入账价值为（）万元。
A.600
B.610
C.620
D.650
6. 甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2 000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 600万元。
（2）2007年3月20日收到现金股利。
（3）2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元，使乙公司资本公积增加了200万元。
（4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。
（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
（6）2008年3月25日，收到现金股利。
（7）2008年乙公司实现净利润612万元。
（8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
根据上述资料，回答下列问题（不考虑其他因素）：
（1）.2007年底，甲公司应该确认的投资收益为（）万元。
A.100
B.120
C.130
D.135
（2）.2007年3月1日甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.1 950
B.2 010
C.30
D.1 980
（3）.2009年甲公司转让股份对损益的影响为（）万元。
A.274.5
B.5
C.15
D.10
（4）.2007年度甲公司的所有者权益增加额为（）万元。
A.200
B.60
C.180
D.210
7. AS公司有关长期股权投资的业务如下：
（1）20×6年7月AS公司销售商品给乙公司，含税价值为770万元，到期时由于乙公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于20×7年1月1日，双方经协商，AS公司同意乙公司用对BS公司的长期股权投资偿债，取得BS公司40%的股权，于当日办理完毕股权相关法律手续，AS公司已计提坏账准备30万元。对BS公司的长期股权投资公允价值为750万元。
20×7年1月1日，BS公司可辨认净资产公允价值总额为1 900万元，可辨认净资产账面价值为1 000万元。取得投资时BS公司的固定资产公允价值为1 800万元，账面价值为900万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。此外20×7年1月1日BS公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
AS公司和BS公司适用的所得税税率25％。
（2）20×7年3月1日，BS公司宣告发放20×6年现金股利200万元。
（3）BS公司20×7年度利润表中净利润为750万元。
（4）20×8年2月8日，BS公司宣告发放20×7年现金股利500万元。
（5）20×8年12月31日，BS公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元，该金额尚未考虑递延所得税负债因素。
根据上述资料，回答下列问题。
（1）.20×7年3月1日，BS公司宣告发放20×6年现金股利200万元，AS公司应该计入（）科目。
A.投资收益
B.长期股权投资
C.营业外收入
D.公允价值变动损益
（2）.AS公司取得的长期股权投资的入账价值为（）万元。
A.760
B.750
C.770
D.800
（3）.BS公司20×7年度利润表中净利润为750万元，AS公司应该确认的投资收益为（）万元。
A.250
B.275
C.273
D.300
（4）.20×8年12月31日，BS公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元，尚未考虑递延所得税负债因素。AS公司调增的投资的账面价值为（）万元。
A.25
B.30
C.40
D.100
8. 北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。
北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：
（1）2007年1月20日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一幢房屋换取东方公司所持有西方公司股权的20％（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的20％，并对西方公司具有重大影响）。
北方公司换出的房屋账面原价为2 500万元，已计提折旧为400万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为1 880万元。
上述协议于2007年3月30日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年4月1日完成。北方公司获得西方公司股权后，能够对西方公司施加重大影响。2007年4月1日，西方公司可辨认净资产公允价值为9 400万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
（2）2007年西方公司资本公积增加100万元。
（3）2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
（4）2008年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司10％的股权转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1 250万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的40％，股权过户手续办理完成时支付60％的款项。北方公司转让所持有西方公司10％的股权后，对西方公司不再具有重大影响。假定北方公司持有西方公司股权投资在活跃市场上无报价、公允价值不能可靠计量。
（5）2008年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的40％。
（6）2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润700万元；12月份实现净利润100万元。
（7）2009年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的60％。
（8）2009年3月20日，西方公司分派现金股利100万元。
除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
根据上述资料，回答以下问题：
（1）.北方公司取得股权的初始投资成本为（）万元。
A.2 000
B.1 880
C.1 800
D.2 500
（2）.2009年北方公司的股权转让损益为（）万元。
A.10
B.160
C.140
D.150
（3）.2007年应调整长期股权投资的账面金额为（）万元。
A.20
B.160
C.180
D.248
（4）.2008年北方公司应确认的投资收益为（）万元。
A.160
B.140
C.20
D.70
9. 大海公司于2007年7月1日，开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，大海公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.厂房改扩建后的入账价值为（）万元。
A.1 700
B.750
C.2 450
D.2 416
（2）.该项投资性房地产对大海公司2010年度损益的影响为（）万元（不考虑所得税因素）。
A.180
B.－120
C.0
D.60
（3）.2008年厂房计提的折旧额为（）万元。
A.120
B.122.5
C.120.8
D.118.3
（4）.2009年12月31日厂房的账面价值为（）万元。
A.2 205
B.2 210
C.2 174.4
D.2 179.4

参考答案
1
（1）[答案]：B
[解析]：2007年12月31日该持有至到期投资应确认的投资收益＝（1 000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（万元）
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]：持有至到期投资应以债券的公允价值加上相关的税费确定其入账价值，但是已到付息期尚未收到的利息应作为应收利息。所以入账价值＝1 005.35＋10－1 000×5%＝965.35（万元）
会计分录为：
借：持有至到期投资——成本　　1 000
　　应收利息　　　　　　　　 　 50 （1 000×5%）
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 015.35
　　　　持有至到期投资－利息调整　　　　　34.65
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：2007年12月31日持有至到期投资利息调整的摊销额＝57.92－1 000×5%＝7.92（万元）
借：应收利息　　　　　　　　　　　 50
　　持有至到期投资——利息调整　　7.92
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　 57.92
2007年12月31日持有至到期投资摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）
所以，减值损失＝973.27－930＝43.27（万元）
借：资产减值损失　　　　　43.27
　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
（4）[答案]：C
[解析]：2008年初持有至到期投资的账面价值＝1 000－34.65＋7.92－43.27＝930（万元）
公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方）
重分类时的处理为：
借：可供出售金融资产　　　　　925
　　持有至到期投资减值准备　　　 　 43.27
　　持有至到期投资——利息调整　　26.73（34.65－7.92）
　　资本公积——其他资本公积　　　　　5
　　贷：持有至到期投资－成本　　 　　 1 000
2008年初出售时：
借：银行存款　　　　　　　　　　890
　　投资收益　　　　　　　　　　35
　　贷：可供出售金融资产　 　　　　925
借：投资收益　　　　 　　　　　 5
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5
所以对损益的影响是－35－5＝－40（万元）
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：C
[解析]：20×7年12月31日计提利息的账务处理为：
借：应收利息　　　　　　9 600
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　8 809[（1 050×80－646－714）×10.66%）]
持有至到期投资――利息调整　791
20×7年12月31日持有至到期投资的摊余成本＝1 050×80－646－714－791＝81 849（万元）。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
（2）[答案]：B
[解析]：20×5年12月31日计提利息的账务处理为：
借：应收利息　　　　　　9 600（1 000×80×12%）
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　8 954（1 050×80×10.66%）
　　　　持有至到期投资――利息调整　646
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
（3）[答案]：A
[解析]：20×6年12月31日计提利息的账务处理为：
借：应收利息　　　　　　9 600
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　8 886[（1 050×80－646）×10.66%）]
　　　　持有至到期投资――利息调整　714
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：20×8年12月31日计提利息的账务处理为：
借：应收利息　　　　　　9 600
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　8 725（81 849×10.66%）
　　持有至到期投资――利息调整　875
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：A
[解析]：①2007年5月购入时
借：可供出售金融资产——成本 490
　　贷：银行存款 490
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]：②2007年6月30日
借：资本公积——其他资本公积 40（490－60×7.5）
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40
③2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 12（0.20×60）
　　贷：投资收益 12
④2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 12
　　贷：应收股利 12
⑤2007年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动60（60×8.5－450）
　　贷：资本公积——其他资本公积 60
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：⑥2008年1月3日处置
借：银行存款 515
　　资本公积——其他资本公积 20
　　贷：可供出售金融资产——成本 490
　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 20
　　　　投资收益 25
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
（4）[答案]：C
[解析]：该可供出售金融资产的累计损益＝12＋25＝37（万元）。
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
4
（1）[答案]：C
[解析]：2009年末，A公司应确认的资本公积＝140－150＝－10（万元）
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：2009年12月31日：
借：应收利息　　　　　　　　　（150×3％）4.5
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
（3）[答案]：A
[解析]： 2010年12月31日：
借：应收利息　　　　　　　（150×3％）4.5
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　4.5
注意：可供出售金融资产公允价值的暂时性变动不影响其摊余成本，只有当其真正发生减值时才会对摊余成本产生影响，所以在2010年底可供出售金融资产的摊余成本与票面面值是相等的，所以投资收益为150×3％＝4.5（万元）
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，应确认减值损失，同时应该将之前由于公允价值暂时性变动计入资本公积的金额结转到当期损益中。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　（150－120）30
　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　　　　 20
2010年12月31日，A公司应确认的损益＝4.5－30＝－25.5（万元）
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
（4）[答案]：B
[解析]：2011年12月31日确认应该转回的资产减值准备：
应确认的利息收入＝（期初摊余成本150－30）×3％＝3.6（万元）
借：应收利息 　　　　　　（150×3％）4.5
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　3.6
可供出售金融资产——利息调整　 　　　 0.9
减值损失转回前，该债券的摊余成本＝150－30－0.9＝119.1（万元）
2011年12月31日，该债券的公允价值为130万元
应转回的金额＝130－119.1＝10.9（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 　10.9
　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　10.9
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
5
（1）[答案]：B
[解析]：长期股权投资处置的分录为：
借：银行存款　　　　780
　　贷：投资收益　　　180
　　　　长期股权投资－A公司　600
[该题针对“成本法核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：2010年投资方应确认的投资收益的金额＝500×10％＝50（万元）
借：应收股利 50（500×10％）
　　贷：投资收益 50
[该题针对“成本法核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：2011年投资方应确认的投资收益的金额＝500×10％＝50（万元）
借：应收股利 50（500×10％）
　　贷：投资收益 50
[该题针对“成本法核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：借：长期股权投资――A公司 600
　　　　　　应收股利 　　　　　　　10
　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　610
[该题针对“成本法核算”知识点进行考核]
6
（1）[答案]：B
[解析]：乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝410－（520－400）÷10×10/12＝400（万元），甲公司应该确认的投资收益＝400×30%＝120（万元）。账务处理为：
借：长期股权投资　　120
　　贷：投资收益　　　　 120
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：A
[解析]：取得投资的分录为：
借：长期股权投资 1 950
　　应收股利 　　60
　　贷：银行存款　　 2 010
借：长期股权投资 　30（6 600×30%－1 950）
　　贷：营业外收入　　 30
长期股权投资的入账价值为1 980万元，但是初始投资成本为1 950万元，注意初始投资成本的概念。
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：2008年乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润＝612－（520－400）÷10＝600（万元）
借：长期股权投资 180（600×30%）
　　贷：投资收益　　　180
2008年末长期股权投资的账面余额＝1 950＋30＋60＋120－30＋180＝2 310（万元）
借：银行存款 390
　　贷：长期股权投资 385（2 310÷30%×5%）
　　投资收益 5
借：资本公积——其他资本公积 10（60÷30%×5%）
　　贷：投资收益 10
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：资料（3）的分录为：
借：长期股权投资 60
　　贷：资本公积——其他资本公积 60
从上述分录可以计算出，2007年度甲公司的所有者权益增加额＝30＋120＋60＝210（万元）
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
7
（1）[答案]：B
[解析]： 20×7年1月1日取得股权投资，20×7年3月1日分配的投资前的股利，应该冲减投资成本。分录为：
借：应收股利 80（200×40%）
　　贷：长期股权投资 80
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：A
[解析]：20×7年1月1日取得股权投资的账务处理为：
借：长期股权投资　　　　　 750
　　坏账准备 　30
　　贷：应收账款——乙企业 770
　　　　资产减值损失 10
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　10（1 900×40%－750）
　　贷：营业外收入 10
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：BS公司20×7年度利润表中净利润为750万元
按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用＝900÷10＝90（万元）
按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用＝1 800÷10＝180（万元）
按该固定资产的公允价值计算的净利润＝750－（180－90）×75%＝682.5（万元）
投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益＝682.5×40%＝273（万元）
借：长期股权投资——BS公司 273
　　贷：投资收益 273
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：B
[解析]：AS公司的账务处理为：
借：长期股权投资——BS公司 　　30[100×（1－25％）×40%]
　　贷：资本公积 　　　　　　　　　　　　30
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
8
（1）[答案]：B
[解析]：①北方公司取得投资的分录为：
借：固定资产清理 2 000
　　累计折旧 400
　　固定资产减值准备 100
　　贷：固定资产 2 500
借：长期股权投资 1 880
　　营业外支出 120
　　贷：固定资产清理 2 000
初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等（9 400×20％＝1 880万元）。
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：⑦借：银行存款 750
　　　　　　　预收账款 500
　　　　　　　资本公积——其他资本公积 10
　　　　　　　贷：长期股权投资 1 110
　　　　　　　　　投资收益 150
⑧借：应收股利 10
　　　贷：长期股权投资 10
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：②借：长期股权投资 20
　　　　　　　贷：资本公积——其他资本公积 20
③借：长期股权投资 160（800×20％）
　　　贷：投资收益 160
④无分录
⑤借：银行存款 500
　　　贷：预收账款 500
所以，2007年应调整的长期股权投资账面余额＝20＋160＝180（万元）。
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：⑥借：长期股权投资 160[（700＋100）×20％]
　　　　　贷：投资收益 160
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
9
（1）[答案]：C
[解析]：改扩建的分录为：
借：在建工程 1 700
　　累计折旧 200
　　固定资产减值准备 100
　　贷：固定资产 2 000
借：在建工程 750
　　贷：工程物资 400
　　　　原材料 200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34
　　　　　　　　　　应付职工薪酬 50
　　　　　　　　　　银行存款 66
借：固定资产 2 450
　　贷：在建工程 2 450
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：2010年12月31日的分录为：
借：银行存款 180
　　贷：其他业务收入 180
借：其他业务成本 120
　　贷：投资性房地产累计折旧 120
其他业务收入与其他业务成本的金额之差就是对2010年度损益的影响。
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
（3）[答案]：A
[解析]：2008年厂房计提的折旧额＝（2 450－50）÷20＝120（万元）
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
（4）[答案]：B
[解析]：2009年12月31日厂房的账面价值＝2 450－120×2＝2 210（万元）
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(33)


流动负债
单项选择题
1. 某企业于2010年3月1日开出面值40 000元，6个月到期的应付票据，票面利率是6％，该企业每半年计提票据的利息，则该应付票据在2010年6月30日的账面价值是（）元。
A.40 000
B.40 400
C.40 800
D.41 200
2. 按照新准则的规定，对于带息应付票据中的应付利息，股份有限公司采用的核算方法是（）。
A.对面值中所含利息部分不单独核算，将其视为不含利息票据，按面值记账
B.在期末计算应付利息，并增加应付票据的账面价值
C.按期预提利息，不增加应付票据的账面价值
D.发生时一次计入“财务费用”账户
3. 下列增值税，不应计入有关资产成本的是（）。
A.以产成品对外投资应交的增值税
B.一般纳税人企业进口货物交纳的增值税未在完税凭证上注明
C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税
D.一般增值税纳税人企业购入材料已交的增值税
4. 企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额，应通过下列明细科目核算的是（）。
A.已交税金
B.减免税款
C.出口抵减内销产品应纳税额
D.出口退税
5. 关于应交增值税，下列说法不正确的是（）。
A.“已交税金”核算企业本月已交纳的增值税额
B.“未交增值税”期末贷方余额反映未交的增值税
C.购进免税农业产品时，可以按买价的13％扣除进项税额
D.月末应交未交的增值税余额不用结转
6. 甲公司在建职工食堂，领用库存原材料成本100万元，市场公允价值120万元，适用的增值税税率为17％，则职工食堂的入账价值为（）万元。
A.100
B.120.4
C.117
D.140.4
7. 甲公司以产品对A公司投资，该产品成本为30万元，双方确认的价值（计税价格）为50万元，适用的增值税税率为17％，则甲公司取得股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.63.5
B.58.5
C.38.5
D.35.1
8. 某一般纳税人企业月初欠交增值税20万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额40万元，销项税额65万元，进项税额转出3万元，交纳本月增值税15万元，则月末结转前，“应交税费──应交增值税”科目的余额为（）万元。
A.33
B.13
C.28
D.30
9. 企业发生的下列各项税金中，不能通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。
A.土地增值税
B.资源税
C.营业税
D.增值税
10. 按现行会计准则规定，采取免、抵、退办法，有经营出口权的工业企业按规定计算的当期应退税额，应借记的科目是（）。
A.应交税费
B.主营业务收入
C.营业外收入
D.其他应收款

11. 某小规模纳税生产型企业本期购入原材料并验收入库，其采购取得增值税专用发票记载原材料价格10 000元，增值税1 700元，该企业当期产品销售价（含增值税）53 000元，适用的税率为6％，则该企业当期应该交纳的增值税为（）元。
A.2 500
B.3 000
C.3 100
D.3 500
12. 下列各项税金中，应计入“营业税金及附加”科目的是（）。
A.印花税
B.消费税
C.耕地占用税
D.增值税
13. 关于消费税的核算，下列说法不正确的是（）。
A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算
B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记 “在建工程”
C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加”
D.委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
14. 甲公司以一批应税消费品对A公司投资，产品成本为250万元，双方确认的价值（计税价格）为300万元，增值税税率17％，消费税税率为10％。假设该交易具有商业实质。则甲公司取得股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.300
B.351
C.381
D.250
15. 下列税金，企业不需要通过“应交税费”科目核算的是（）。
A.所得税
B.印花税
C.增值税
D.房产税
16. 工业企业转让无形资产使用权时，按规定应缴纳的营业税，应借记的科目是（）。
A.其他业务成本
B.营业税金及附加
C.营业外支出
D.管理费用
17. 企业计算自产自用的应税产品应缴纳的资源税，贷记“应交税费――应交资源税”科目，应借记的科目是（）。
A.生产成本
B.营业税金及附加
C.管理费用
D.材料采购
18. 企业发生的下列各项税金中，不能计入“营业税金及附加”科目的是（）。
A.土地增值税
B.资源税
C.营业税
D.耕地占用税
19. 企业向职工发放的货币性福利，在实际支付时应做的会计处理是（）。
A.借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”科目
D.借记“职工奖励及福利基金”科目，贷记“库存现金”科目
20. 企业确认的辞退福利，应计入的科目是（）
A.生产成本
B.制造费用
C.管理费用
D.营业外支出

21. 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入（）。
A.资本公积
B.公允价值变动损益
C.管理费用
D.营业外收入
22. 可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，应该通过（）科目核算。
A.资本公积
B.管理费用
C.公允价值变动损益
D.制造费用
23. 下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。
A.无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费
B.无偿提供给职工使用租赁住房等资产的租金
C.以现金结算的股份支付
D.以权益结算的股份支付
24. 外商投资企业从税后利润提取职工奖励及福利基金时，应贷记的科目是（）。
A.盈余公积
B.应付职工薪酬
C.应付股利
D.利润分配－提取职工奖励及福利基金
25. 企业在无形资产开发阶段发生的职工薪酬，符合资本化条件的应当（）。
A.计入无形资产成本
B.计入在建工程成本
C.计入长期待摊费用
D.计入当期损益
26. 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬应当（）。
A.计入无形资产成本
B.计入在建工程成本
C.计入长期待摊费用
D.计入当期损益
27. 在支付手续费的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（）。
A.委托方交付商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到代销清单时
D.委托方收到货款时
28. 企业发生的下列各项税金中，不能计入“营业税金及附加”科目的是（）。
A.土地增值税
B.资源税
C.营业税
D.增值税
29. 某工业企业本期对外提供运输劳务收入60万元，营业税税率3％，同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入30万元，营业税税率5％，上述营业税影响损益的情况是（）。
A.增加主营业务税金及附加3.3万元
B.增加其他业务成本3.3万元
C.增加其他业务成本1.8万元，增加营业外支出1.5万元
D.增加营业税金及附加1.8万元，减少营业外收入1.5万元

参考答案
1[答案]：C
[解析]：3月1日至6月30日应该计提的利息为40 000×6％×4/12＝800（元），该应付票据在2010年6月30日的账面价值为40 000＋800＝40 800（元）。
[该题针对“应付账款、应付票据的核算”知识点进行考核]
2[答案]：B
[解析]：企业开出的商业汇票，若为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目，这会增加应付票据的账面价值。
[该题针对“应付账款、应付票据的核算”知识点进行考核]
3[答案]：D
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
4[答案]：C
[解析]：选项A，已交税金核算企业本月已交纳的增值税额；选项B,减免税款核算企业按规定享受直接减免的增值税额；选项D，出口退税核算企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
5[答案]：D
[解析]：月终，企业应当转出当月发生的应交未交的增值税额，通过“转出未交增值税”来核算。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
6[答案]：C
[解析]：职工食堂的入账价值＝ 100+100×17％ ＝117（万元）。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
7[答案]：B
[解析]：自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：企业将自产或委托加工或购买的货物作为投资，在会计核算中确认收入，并结转成本。
借：长期股权投资 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：主营业务成本 30
贷：库存商品 30
初始投资成本＝50+50×17％＝58.5（万元）。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
8[答案]：B
[解析]：按照现行规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，因此，“应交税费——应交增值税”科目本月末结转前应有的余额＝65－（40－3）－15＝13（万元）。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
9[答案]：D
[解析]：增值税是价外税，不计入“营业税金及附加”科目。企业应交的土地增值税，属于房地产业务的，计入“营业税金及附加”科目。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
10[答案]：D
[解析]：按照规定计算的当期应退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，所以选项D正确。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
11[答案]：B
[解析]：小规模生产型企业进项税额不可以抵扣，当期应交纳的增值税＝53 000/（1＋6％）×6％＝3 000（元）。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
12[答案]：B
[解析]：选项A，印花税应计入“管理费用”科目；选项B，消费税应计入“营业税金及附加”科目；选项C，耕地占用税应计入“在建工程”科目；选项D，增值税是价外税，与损益无关。
[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核]
13[答案]：A
[解析]：企业销售产品时应交纳的消费税应通过“营业税金及附加”科目核算。
[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核]
14[答案]：B
[解析]：甲公司取得股权投资的初始投资成本＝300＋300×17％＝351（万元）。消费税是价内税，包含在双方确认的价值300万元中，即已经计入了股权投资的成本。
[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核]
15[答案]：B
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
16[答案]：B
[解析]：企业转让无形资产使用权时应交的营业税应该计入“营业税金及附加”科目，转让无形资产所有权时应交的营业税应该倒挤反映在“营业外支出”科目。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
17[答案]：A
[解析]：企业计算自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
18[答案]：D
[解析]：支付的耕地占用税应该计入相关资产的成本，不计入“营业税金及附加”科目。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
19[答案]：A
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
20[答案]：C
[解析]：因辞退福利不是职工在职期间的福利，因此，符合确认条件的辞退福利，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
21[答案]：B
[解析]：完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
22[答案]：C
[解析]：可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
23[答案]：D
[解析]：选项A，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项B，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬；选项C，以现金结算的股份支付也应确认为应付职工薪酬；选项D，以权益结算的股份支付，应确认为资本公积，不通过应付职工薪酬科目核算。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
24[答案]：B
[解析]：外商投资企业按照规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金” 科目，贷记“应付职工薪酬” 科目，按照规定支出时，借记“应付职工薪酬” 科目，贷记“银行存款”等科目。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
25[答案]：A
[解析]：企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
26[答案]：D
[解析]：企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
27[答案]：C
[解析]：在支付手续费委托代销方式下，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]
28[答案]：D
[解析]：增值税是价外税，不计入“营业税金及附加”科目，所以本题应该选择Ｄ。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
29[答案]：D
[解析]：工业企业本期对外提供运输劳务，属于其他营业活动，应交营业税应计入营业税金及附加科目；出售无形资产所发生的营业税，应直接计入营业外收支，本题应减少营业外收入。所以本题计入营业税金及附加的金额＝60×3％＝1.8（万元），减少营业外收入的金额＝30×5％＝1.5（万元）。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(34)


多项选择题
1. 下列行为，在增值税处理上视同销售的项目有（）。
A.将自产产品用于个人消费
B.将委托加工的货物用于集体福利
C.将原材料用于对外投资
D.将原材料用于分配给股东
E.将购买的货物无偿赠送他人
2. 下列有关税费的处理，正确的有（）。
A.委托其他企业加工应税消费品收回后将用于连续生产应税消费品，则所支付的消费税可以抵扣
B.外购货物进行非货币性资产交换时应视同销售，计征增值税销项税额
C.实行所得税先征后返的企业，对于实际收到返还的所得税，计入资本公积
D.企业本期交纳的增值税均应通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算
E.将委托加工收回的货物用于对外投资，应视同销售处理
3. 下列税金中，应计入存货成本的有（）。
A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.小规模纳税企业购入材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税
E.为购货合同支付的印花税
4. 下列对于“应交税费――应交增值税”专栏的表述，正确的有（）。
A.当月缴纳以前各期未交增值税，登记在“已交税金”专栏
B.当月缴纳当月的增值税，登记在“已交税金”专栏
C.“转出未交增值税”专栏，反映月份终了转出的未交增值税
D.“进项税额转出”专栏，反映不应从销项税额中抵扣，按照规定转出的进项税额
E.“减免税款”专栏，反映出口货物进项税额抵减内销销项税额
5. 甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。
A.支付的加工费
B.支付的增值税
C.负担的运杂费
D.支付的消费税
E.支付的保险费
6. 关于消费税的核算，下列说法正确的有（）。
A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算
B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记 “在建工程”
C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加”
D.委托加工应税消费品收回后，直接用于对外销售或用于其它方面的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
E.委托加工应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
7. 业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。
A.一般纳税人企业购进原材料支付的增值税
B.收购未税矿产品代缴的资源税
C.进口商品支付的关税
D.小规模纳税人企业购进材料支付的增值税
E.签订购销合同缴纳的印花税
8. 与投资性房地产无关的企业应缴纳的下列各种税费，应计入管理费用的有（）。
A.房产税
B.车船税
C.城市维护建设税
D.车辆购置税
E.土地使用税
9. 企业按规定交纳营业税的项目有（）。
A.企业提供修理劳务取得的收入
B.运输企业提供运输劳务的收入
C.出租无形资产取得收入
D.出售不动产取得的收入
E.出售无形资产取得的收入
10. 下列项目中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.应交的土地使用税
B.应交的教育费附加
C.应交的矿产资源补偿费
D.企业代扣代交的个人所得税
E.耕地占用税
11. 下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.失业保险费
B.非货币性福利
C.住房公积金
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E.员工报销的差旅费
12. 关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（）。
A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
B.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬
C.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬
D.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
E.非货币性职工薪酬不通过应付职工薪酬来核算
13. 下列各项目中，应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的有（）。
A.职工福利费
B.工会经费
C.养老保险费
D.辞退福利
E.住房公积金
14. 职工薪酬中的职工包括（）。
A.临时职工
B.独立董事
C.兼职工程师
D.为企业提供审计服务的注册会计师
E.监事会成员
15. 下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.工伤保险费
B.非货币性福利
C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E.职工报销的飞机票
16. 某商业企业（一般纳税人企业）以不收取手续费方式代售商品一批，该商品适用增值税税率为17％，接受价为180 000元，售价为 200 000元（不含增值税），采用售价金额法核算。当月将该批商品全部售出，收到银行存款 234 000元，并收到委托方开具的增值税专用发票一张，注明价款180 000元，增值税30 600元，款项未付。下列关于结转该批代销商品成本所作的会计分录中，正确的有（）。
A.借：主营业务成本 200 000
　　　贷：受托代销商品 200 000
B.借：主营业务成本 200 000
　　　贷：库存商品 　　　200 000
C.借：主营业务成本 180 000
　　　贷：库存商品 180 000
D.借：主营业务成本 180 000
　　　贷：受托代销商品 180 000
E.借：商品进销差价 20 000
　　　贷：主营业务成本 20 000
17. 企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，贷方计入“应付利息”科目，借方可能计入的科目有（）。
A.在建工程
B.制造费用
C.研发支出
D.财务费用
E.库存商品
18. 下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。
A.应付租入包装物的租金
B.应付经营租入固定资产的租金
C.应付融资租入固定资产的租赁费
D.企业采用售后回购方式融入的资金
E.企业应交的教育费附加
19. 关于流动负债的核算，下列说法正确的有（）。
A.企业借入的各种短期借款应该计入“短期借款”科目的借方
B.预收账款的贷方登记预收的款项以及购货单位补付的款项
C.如果企业的预收账款业务不多，可以不设“预收账款”科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方
D.代销商品款的期末贷方余额反映尚未销售的接受代销商品的价款
E.计提的分期付息、到期一次还本的应付债券利息，应计入“应计利息”明细科目
20. 关于交易性金融负债，下列说法正确的有（）。
A.“交易性金融负债”设置“成本”、“公允价值变动”明细进行核算
B.“交易性金融负债”的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本
C.企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计入“投资收益”科目
D.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益”科目
E.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“资本公积”科目

参考答案
1[答案]：ABCD
[解析]：选项E应作为增值税进项税额转出处理。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
2[答案]：ABE
[解析]：选项C，实际收到返还的所得税应计入营业外收入；选项D，对于当月交纳以前月份未交增值税，应通过“应交税费——未交增值税”科目核算。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
3[答案]：AC
[解析]：选项A，委托加工的应税消费品直接用于对外销售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方；选项C，小规模纳税企业购入材料支付的增值税应计入原材料成本；选项D，一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣；选项E，为购货合同支付的印花税应计入管理费用。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
4[答案]：BCD
[解析]：选项A，应在“未交增值税”专栏登记；选项E，“减免税款”专栏，反映企业按照规定享受直接减免的增值税款。
[该题针对“增值税的核算”知识点进行考核]
5[答案]：ACE
[解析]：选项ACE，支付的加工费和负担的运杂费、保险费应计入委托加工物资实际成本；选项B，支付的增值税可作为进项税额抵扣；选项D，支付的用于连续生产应税消费品的消费税应计入“应交税费――应交消费税”科目的借方。
[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核]
6[答案]：BCD
[解析]：选项A，消费税属于价内税，应该通过“营业税金及附加”科目来核算；选项E，用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣，委托方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，不计入委托加工的应税消费品成本。
[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核]
7[答案]：BCD
[解析]：一般纳税企业购进原材料支付的增值税不应计入设备成本，选项A不正确；收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B正确；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C正确；小规模纳税人企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D正确；签订购销合同缴纳的印花税应计入“管理费用”科目，选项E不正确。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
8[答案]：ABE
[解析]：城市维护建设税应该计入“营业税金及附加”科目；车辆购置税应该计入“固定资产”科目。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
9[答案]：BCDE
[解析]：企业提供修理劳务取得的收入应交纳增值税。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
10[答案]：ABCD
[解析]：“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。选项E，企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
11[答案]：ABCD
[解析]：职工薪酬包括
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）职工福利费
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
（6）非货币性福利
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
12[答案]：BC
[解析]：选项A，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项D，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项E，非货币性福利属于职工薪酬，非货币性职工薪酬应通过应付职工薪酬来核算。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
13[答案]：ABCE
[解析]：在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，均应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。选项D，辞退福利应全部计入管理费用。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
14[答案]：ABCE
[解析]：职工薪酬中所指的“职工”包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；但不包括为企业提供审计服务的注册会计师。
15[答案]：ABCD
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
16[答案]：AE
[解析]：不采取收取手续费方式代销的商品，采用售价核算的，应该按照售价借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品”科目。月末应分摊已销代销商品的进销差价并调整当期的主营业务成本。
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]
17[答案]：ABCD
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]
18[答案]：ABD
[解析]：选项C，应付融资租入固定资产的租赁费在“长期应付款”科目核算；选项E，企业应交的教育费附加在“应交税费”科目中核算。
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]
19[答案]：BCD
[解析]：企业借入的各种短期借款应该计入“短期借款”科目的贷方，选项A不正确；计提的分期付息、到期一次还本的债券利息，应计入“应付利息”科目，所以选项E不正确。
20[答案]：AD
[解析]：选项B，“交易性金融负债”科目的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的公允价值；选项E，资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益”科目，不能计入“资本公积”科目。
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(35)


阅读理解
1. 2007年1月1日，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务2年，即可自2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2009年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

年份	公允价值	支付现金
2007	15	—
2008	18	16
2009		20

第一年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开；第二年末止累计有10名管理人员离开公司。第二年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。2009年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.2007年应计入当期费用的金额为（）元。
A.30 000
B.30 500
C.30 750
D.37 500
（2）.2008年应计入当期费用的金额为（）元。
A.30 000
B.30 500
C.37 050
D.39 250
（3）.2009年应计入当期费用的金额为（）元。
A.30 000
B.50 500
C.6 000
D.60 500
（4）.该项以现金结算的股份支付，在等待期内累计计入应付职工薪酬的金额为（）元。
A.0
B.76 000
C.70 000
D.54 000
2. 甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月1日向乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价格为2 000 000元，增值税税额为340 000元，该批商品的实际成本为1 000 000元。双方所签协议中规定，甲公司应在2009年8月31日以不含增值税的价格2 100 000元购回所售商品。商品已发出，货款已收到。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.甲公司因售后回购业务在销售与回购期间，每月需要摊销的财务费用为（）元。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.40 000
（2）.甲公司回购该产品时对报表项目的影响为（）。
A.减少负债类项目2 000 000元
B.增加负债类项目2 100 000元
C.减少资产类项目2 457 000元
D.增加资产类项目1 000 000
（3）.甲公司发出商品时对损益的影响为（）元。
A.0
B.340 000
C.10 00 000
D.2 000 000
（4）.甲公司发出商品时计入其他应付款的金额为（）元。
A.1 000 000
B.340 000
C.2 000 000
D.2 340 000
3. 甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为160名，总部管理人员为40名。2009年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17％。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.实际发放非货币性福利时对损益的影响为（）元。
A.2 800 000
B.0
C.2 000 000
D.800 000
（2）.实际发放非货币性福利时对报表项目的影响，下列表述正确的是（）。
A.对负债的影响为减少负债3 276 000元
B.对负债的影响为增加负债476 000元
C.对资产的影响为增加资产2 000 000元
D.对负债的影响为减少负债2 800 000元
（3）.计提非货币性福利计入管理费用的金额为（）元。
A.655 200
B.560 000
C.400 000
D.0
（4）.计提非货币性福利计入生产成本的金额为（）元。
A.2 620 800
B.1 600 000
C.2 240 000
D.0

参考答案：
1
（1）[答案]：C
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：等待期内的每个资产负债表日的费用和应付职工薪酬

年份	负债计算（1）	支付现金（2）	当期费用（3）
2007	（50－9）×100×15×1/2＝30 750		30 750
2008	（50－10－10）×100×18×2/2＝54 000	10×100×16＝16 000	54 000－30 750＋16 000＝39 250
2009	0	30×100×20＝60 000	0－54 000＋60 000＝6 000

账务处理如下：
①2007年1月1日：授予日不做处理。
②2007年12月31日
借：管理费用　　　　 30 750
贷：应付职工薪酬　 30 750
③2008年12月31日
借：应付职工薪酬 16 000
贷：银行存款    16 000
借：管理费用　 39 250
贷：应付职工薪酬 39 250
④2009年12月31日
借：应付职工薪酬　 60 000
贷：银行存款 　    60 000
借：公允价值变动损益 6 000
贷：应付职工薪酬    6 000
累计计入应付职工薪酬的金额＝30 750－16 000＋39 250－60 000＋6 000＝0。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：B
[解析]：每月应计提的利息费用=100 000÷5= 20 000（元）。
借：财务费用　　　　 20 000
贷：其他应付款　　　　　 20 000
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]：在8月31 日甲公司购回该批商品时
借：其他应付款　　　　　　　　　　　（2 000 000+100 000） 2 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 　357 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 457 000
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　1 000 000
贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：A
[解析]：本题为售后回购业务，发出商品时不确认收入，所以对损益的影响金额为零。
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：C
[解析]：2009年4月1日发出商品时
借：银行存款 2 340 000
贷：其他应付款 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
借：发出商品 1 000 000
贷：库存商品 1 000 000
[该题针对“短期借款、预收账款、其他应付款等流动负债的核算”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：B
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：借：应付职工薪酬 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
应交的增值税（销项税额）＝160×14 000×17％＋40×14 000×17％＝476 000（元）
负债的减少额为3 276 000－476 000＝2 800 000（元）。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：A
[解析]：计入生产成本的金额为：40×14 000×（1＋17％）＝655 200（元）。
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：计入生产成本的金额为：160×14 000×（1＋17％）＝2 620 800（元）
借：生产成本 2 620 800
管理费用 655 200
贷：应付职工薪酬 3 276 000
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(36)


非流动负债
单项选择题
1. 借款费用所指的汇兑差额是（）对应的汇兑差额。
A.外币借款本金
B.应付利息
C.外币借款的本金和利息
D.资本化利息
2. 下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（）。
A.一般借款辅助费用
B.专门借款的溢价摊销
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
3. 甲公司2010年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为3年，年利率为8％，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元＝8元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝8.2 元人民币。假设2010年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。
A.16.4
B.20.4
C.20
D.0
4. 甲公司为建造一生产车间，于20×7年11月1日向银行借入三年期借款1 000万元，年利率为6％。20×8年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，20×8年4月1日又发生支出400万元。20×8年7月1日又为该工程建设发行期限为三年，面值为1000万元，票面利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。20×8年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于20×8年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。未动用的借款资金存入银行取得的利息收入20×7年为5万元，20×8年为6万元。甲公司该工程应予资本化的借款费用金额为（）万元。
A.105
B.99
C.84
D.92
5. 下列说法正确的是（）。
A.资本化期间内，如果固定资产购建活动发生中断，中断期间发生的专门借款费用不应计入所购建固定资产的成本，应计入当期损益
B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内
D.企业购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
6. 某公司为建造一项固定资产于2010年1月1日发行5年期债券，面值为30 000万元，票面年利率为6％，发行价格为30 540万元，每年年末支付利息，到期还本。另发生债券辅助费用40万元。建造工程于2010年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2010年度发生的资产支出为：1月1日支出3 500万元，6月1日支出2 000万元，12月1日支出7 000万元。按照实际利率确认利息费用，假定实际利率为4％。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率为0.3％。该公司2010年全年发生的借款费用应予资本化的金额为（）。
A.311万元
B.312.6万元
C.231.6万元
D.352.6万元
7. 甲公司为购买一台设备于2010年3月31日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4％的借款1 000万元，另外公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5％。公司于4月1日购买该台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款600万元和安装费40万元；6月1日支付货款500万元和安装费100万元；到年底该工程尚未完工。2010年该项目应予资本化的利息为（）万元。
A.40.6
B.47.5
C.49.5
D.60.3
8. 下列情况中，不应暂停借款费用资本化的是（）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
9. 甲公司于 2008年1月1日发行四年期一次还本分次付息的公司债券，每年1月1日支付上年利息。债券面值1 000 000元，票面年利率5％，发行价格 950 520元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6％。该债券2009年度利息调整的余额为（）元。
A.56 511.2
B.7 453.072
C.34 995.728
D.42 448.8
10. 某公司于2008年1月1日对外发行5年期、面值总额为20 000万元的公司债券，债券票面年利率为3％，到期一次还本付息，实际收到发行价款22 000万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2％。2009年12月31日，该公司该项应付债券的账面价值为（）万元。
A.21 200
B.22 888.8
C.23 200
D.24 000
11. 某公司按照面值发行可转换公司债券20 000 000元，债券利率（年率）6％，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9％。假设PV9％，3＝0.7722，PVA9％，3＝2.5313。发行时产生的资本公积为（）元。
A.18 507 360
B.1 518 440
C.1 492 646
D.1 926 440
12. D公司2010 年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为800万元，分5年于每年年初支付；另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元。则2010 年计入“长期应付款――应付融资租赁款”（）万元。
A.820
B.2 700
C.160
D.800
13. 企业在确认预计负债时，其中的条件之一是“该义务的履行很可能导致经济利益流出企业”，其很可能是指发生的可能性为（）。
A.大于5％但小于或等于50％
B.大于50％但小于或等于95％
C.大于95％但小于100％
D.大于0但小于或等于5％
14. 因或有事项确认一项负债时，其金额应当是清偿负债所需支出的最佳估计数，下列说法不正确的是（）。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围的中间值
B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围下限
C.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
15. 甲公司本期销售收入为2 000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售收入的2％；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售收入的3％。据预测，本年度已售产品中，估计有80％ 不会发生质量问题，有10％将发生较小质量问题，有10％ 将发生较大质量问题。据此，甲公司本期期末应确认的预计负债金额为（）万元。
A.6
B.8
C.9
D.10
16. 2009年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200 000元。乙企业对该项应收账款计提了20 000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2010年3月16日经协商。乙企业同意甲企业支付120 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120 000元货款。则甲公司应确认的债务重组收益为（）元。
A.40 000
B.50 000
C.60 000
D.80 000
17. 甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元
18. 2008年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1 000 000元（含税价）。2008年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800 000元，增值税税率为17％，产品成本为500 000元，增值税发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。甲公司该项债务重组损失为（）元。
A.200 000
B.300 000
C.164 000
D.64 000
19. 甲公司应收乙公司账款2 000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则乙公司计入营业外收入的金额为（）万元。
A.100
B.200
C.300
D.400

参考答案
1[答案]：C
[解析]： 汇兑差额是外币借款本金和利息的汇兑差额。
[该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核]
2[答案]：C
[解析]：选项A，借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩；选项B，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出；选项D，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。
[该题针对“借款费用资本化的范围与资本化时点的确定”知识点进行考核]
3[答案]：C
[解析]：第一季度外币借款本金的汇兑差额＝100×（8.2－8.0）＝20（万元人民币），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝100×8％×3/12×（8.2－8.2）＝2×0＝0（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20 万元人民币。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
4[答案]：B
[解析]：1 000×6％＋1 000×9％×（6/12）－6＝99（万元）
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
5[答案]：D
[解析]：选项A，购建固定资产期间发生的工程中断，应区分是正常原因的中断还是非正常原因的中断，只有非正常原因中断，且中断时间连续超过3个月以上的，中断期间发生的借款费用才暂停资本化，计入当期损益；选项B，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化；选项C，资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
6[答案]：A
[解析]：专门借款利息资本化金额的计算是不与资产支出相挂钩的，另外借款的辅助费用资本化金额应当按照其发生额确定，该发生额指的是按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额，即“应付债券——利息调整”科目在每期的摊销额。所以本题专门借款利息资本化金额＝（30 540－40）×4％－（27 000×0.3％×5＋25 000×0.3％×6＋18 000×0.3％×1）＝1 220－909＝311（万元）。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
7[答案]：B
[解析]：根据新准则的规定，专门借款应该按照当期实际发生的利息费用减去尚未动用部分产生的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额资本化，不计算资本化率，所以专门借款应予资本化的金额＝1 000×5.4％×9/12＝40.5（万元）。在借款费用资本化期间内占用了一般借款的，要用超过专门借款的累计支出加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额。累计支出加权平均数＝（600＋40＋500＋100－1 000）×7/12＝140（万元），一般借款资本化率＝5％，一般借款资本化金额＝140×5％＝7（万元）。所以，2010年该项目应予资本化的利息＝40.5＋7＝47.5（万元）。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
8[答案]：D
[解析]：由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
9[答案]：C
[解析]：2008年末实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝950 520×6％＝57 031.2（元），摊销利息调整的金额＝57 031.2－1 000 000×5％＝7 031.2（元） ；2009年末实际利息费用＝（950 520＋7 031.2）×6％＝57 453.072 （元），2009年度摊销的利息调整的金额＝57 453.072－1 000 000×5％＝7 453.072（元），2009年度利息调整的余额＝1 000 000－950 520－7 031.2－7 453.072＝34 995.728（元）。
[该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核]
10[答案]：B
[解析]：2008年应摊销的利息费用＝20 000×3％－22 000×2％＝160（万元），2009年应摊销的金额＝20 000×3％－（22 000＋600－160）×2％＝151.2（万元），2009年12月31日，该项应付债券的账面价值＝22 000＋20 000×3％×2－160－151.2＝22 888.8（万元）。
[该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核]
11[答案]：B
[解析]：负债成份的公允价值为18 481 560元（20 000 000×0.7722＋1 200 000×2.5313），所以权益成份的入账价值是：20 000 000－18 481 560＝1 518 440（元）。
[该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核]
12[答案]：D
[解析]：由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
13[答案]：B
[解析]：A选项属于“可能”，选项B属于“很可能”，C选项属于“基本确定”，D选项属于“极小可能”。
[该题针对“或有事项”知识点进行考核]
14[答案]：B
[解析]：按准则规定，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；
（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
[该题针对“或有事项”知识点进行考核]
15[答案]：D
[解析]：甲公司应确认的预计负债金额＝（10％×2％＋10％×3％）×2 000＝10（万元）。
[该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核]
16[答案]：D
[解析]：甲公司应该确认的债务重组收益为200 000－120 000＝80 000（元）
[该题针对“债务重组－－混和重组”知识点进行考核]
17[答案]：D
[解析]：甲公司应确认的营业外支出＝800－600－100＝100（万元），乙公司应确认的营业外收入＝800－600＝200（万元）。
按照新准则的规定，债务人的债务重组收益应该计入营业外收入。
[该题针对“债务重组－－混和重组”知识点进行考核]
18[答案]：D
[解析]：甲公司应确认的债务重组损失＝1 000 000－800 000－800 000×17％＝64 000（元）
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
19[答案]：B
[解析]：乙公司取得的债务重组利得＝2 000－200－600－1 000＝200（万元），转让非现金资产计入营业外支出的金额＝700－600＝100（万元）。注意：转让长期股权投资损失（1 200－1 000＝200）是计入当期投资收益中进行核算的。
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　700
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　700
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　2 000
　　营业外支出——处置非流动资产损失　100
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　200
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　700
　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　200
[该题针对“债务重组－－混和重组”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(37)


多项选择题
1. 下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.发行公司债券时发生的溢价
B.发行公司债券时发生的发行费用
C.发行公司债券发生的利息
D.发行公司债券发生的汇兑损失
E.发行公司债券时发生的折价
2. 下列关于借款费用开始资本化时点的确定应该满足的条件，正确的有（）。
A.资本支出已经发生
B.为购买工程用材料，已经发生了一笔不带息应付票据
C.借款费用已经发生
D.借款合同已经签订
E.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始
3. 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。
A.国内采购的需要安装（安装期超过一年）的生产设备
B.购买的不需要安装的机器设备
C.购买的库存商品
D.自行建造的厂房
E.自行建造的用于出租的建筑物
4. 下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）。
A.与固定资产购建有关的支出不再发生
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成
C.固定资产与设计要求或者合同要求相符
D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品
E.资产在构建过程中出现了非正常的中断，且中断的时间连续超过3个月
5. 下列关于可转换公司债券的表述，正确的有（）。
A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理
E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益
6. 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入的科目有（）。
A.开办费
B.长期待摊费用
C.财务费用
D.管理费用
E.在建工程
7. 企业因担保事项可能产生的负债，下列说法中正确的有（）。
A.在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出
B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据律师意见合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出
C.如果法院尚未判决，企业应估计败诉的可能性，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出
D.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出
E.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业未合理预计损失，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出
8. 甲公司因违约于20×8年11月被乙公司起诉，该项诉讼在20×8年12月31日尚未判决，甲公司认为有可能败诉并赔偿。20×9年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括（）。
A.按照调整事项处理原则调整报告年度损益和其他相关项目
B.调整20×8年12月31日资产负债表相关项目
C.调整20×9年2月资产负债表期初数的相关项目
D.调整20×8年12月31日利润表及所有者权益变动表相关项目
E.调整20×8年12月31日现金流量表正表相关项目
9. 企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有（）。
A.因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债
B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债
D.虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
E.如果企业已被判决败诉，且企业不准备上诉，则应按照法院判决的应承担损失金额确认负债
10. 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2009年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元，以下说法正确的有（）。
A.甲公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　50
贷：实收资本　　　　　　　　　　40
资本公积——资本溢价　　　　6
营业外收入——债务重组利得　4
B.甲公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　50
　　贷：实收资本　　　　　　　　　　40
　　　　资本公积——资本溢价　　　　10
C.乙公司（债权人）的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司　　　46
　　坏账准备　　　　　　　　　　2
　　营业外支出——债务重组损失　2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　50
D.乙公司（债权人）的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司　46
　　坏账准备　　　　　　　　2
　　资产减值损失　　　　　　2
　　贷：应收账款　　　　　　　　50
E.乙公司（债权人）的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司　48
　　坏账准备　　　　　　　　2
　　贷：应收账款　　　　　　　　50
11. 下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。
A.或有事项的结果具有不确定性
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响
E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认
12. 下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（）。
A.债务转为资本
B.降低利率
C.减少债务本金
D.免去应付未付的利息
E.延长债务偿还期限并加收利息

参考答案
1[答案]：BCD
[解析]：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。发行公司债券发生的溢折价是应付债券账面价值的组成内容，发生的溢折价的摊销才是借款费用的组成内容。
[该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核]
2[答案]：ACE
[解析]：借款合同已经签订不是确定借款费用开始资本化时点的条件，而只有承担带息票据才会认定资本支出已经发生，如果为不带息票据，则应该在实际支付票款时认定资本支出已经发生，所以选项BD不满足开始资本化条件。
[该题针对“借款费用资本化的范围与资本化时点的确定”知识点进行考核]
3[答案]：ADE
[解析]： 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，所以选项ADE正确。
[该题针对“借款费用资本化的范围与资本化时点的确定”知识点进行考核]
4[答案]：ABCD
[解析]：所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
选项E是暂停资本化的情形。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
5[答案]：ABD
[解析]： 选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；选项E，可转换公司债券转换股份前计提的利息费用应根据所筹资金的用途予以资本化或费用化。
[该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核]
6[答案]：CDE
[解析]：筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
7[答案]：ABCD
[解析]：企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。选项E不正确。
[该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核]
8[答案]：ABCD
[解析]：不能调整现金流量表正表，选项E不对，其余均正确。
[该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核]
9[答案]：ACD
[解析]：如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A.C不正确；如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。
[该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核]
10[答案]：AC
[解析]：甲公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　50
　　贷：实收资本　　　　　　　　　　40
　　　　资本公积——资本溢价　　　　6
　　　　营业外收入——债务重组利得　4
乙公司（债权人）的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司　　46
　　坏账准备　　　　　　　　　　2
　　营业外支出——债务重组损失　2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　50
[该题针对“债务重组－－债务转为资本”知识点进行考核]
11[答案]：BD
[解析]：或有资产和或有负债都不满足确认为资产和负债的条件，在资产负债表中是不确认的，选项B不正确；或有事项有可能给企业带来有利的影响，也有可能带来不利的影响，选项D不正确。
[该题针对“或有事项”知识点进行考核]
12[答案]：BCD
[解析]：修改其他债务条件的方式有：减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。债务转为资本、延长债务偿还期限并加收利息并没有减少重组债务的账面价值，所以不属于修改其他债务条件。
[该题针对“债务重组——修改其他债务条件”知识点进行考核]

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(38)


阅读理解
1. 某公司于2010年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：
（1）专门借款有两笔，分别为：
①2010年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；
②2010年7月1日专门借款3 000万元，借款期限为5年，年利率为10％，利息按年支付。
闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6％，并按月于月末收取利息。
（2）一般借款有两笔，分别为：
①2009 年12 月1 日向A 银行长期借款1 500万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息；
②2009 年1 月1 日发行公司债券1 500万元，期限为5 年，年利率为8％，按年支付利息。
（3）工程采用出包方式，2010年支出如下：
①1月1日支付工程进度款2 250万元；
②7月1日支付工程进度款4 500万元
③10月1日支付工程进度款1 500万元
办公楼于2010年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算。
要求：根据上述资料回答下列问题。
（1）.专门借款利息费用的资本化金额为（）万元。
A.367.5
B.370
C.390
D.412.5
（2）.一般借款利息费用的费用化金额为（）万元。
A.150
B.155.5
C.157.5
D.210
（3）.建造办公楼应予资本化的利息费用金额为（）万元。
A.367.5
B.420
C.450
D.500
（4）.建造完工后，该办公楼的入账价值为（）万元。
A.8 700
B.8 670
C.8 617.5
D.9 420
2. A公司于2009年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：甲生产设备。
（2）起租日：2010年1月1日。
（3）租赁期：2010年1月1日至2011年12月31日。
（4）租金支付方式：2010年和2011年每年年末支付租金1 000万元。
（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100 万元，未担保的余值为100万元。
（6）甲生产设备为全新设备，2010年1月1日的公允价值为2 000万元，预计使用年限为3年。
（7）租赁年内含利率为6％。
（8）2011年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
甲生产设备于2010年1月1日运抵A公司，当日投入使用。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
根据上述资料，回答下列问题（计算结果保留两位小数）：
（1）.该租赁业务属于（）。
A.经营租赁
B.融资租赁
C.杠杆租赁
D.无法判断
（2）.A公司在起租日应确认的未确认融资费用为（）万元。
A.100
B.124.60
C.115.34
D.177.60
（3）.2010年应分摊的未确认融资费用为（）万元。
A.100
B.124.60
C.115.34
D.177.60
（4）.2011年应分摊的未确认融资费用为（）万元。
A.62.26
B.115.34
C.124.60
D.177.60
3. A公司应收B公司销货款616 600元，因B公司无力偿还，经协商B公司以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵债。根据对方开具的发票，原材料的不含税价（公允价值）为80 000元，增值税税率为17％，成本价为70 000元。该设备和汽车的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和汽车的账面价值分别为250 000元和140 000元。企业已经对该项应收账款计提的坏账准备为3 000元，不考虑其他相关税费。
根据上述资料，回答下列问题。
（1）.债权人取得的设备的入账价值为（）元。
A.250 000
B.300 000
C.350 000
D.400 000
（2）.债权人因债务重组而对损益的影响金额为（）元。
A.11 600
B.2 000
C.－1 000
D.3 000
（3）.债务人的转让非流动资产的损益为（）元。
A.1 000
B.2 000
C.132 000
D.133 000
（4）.该债务重组业务对债务人当期利润的影响金额为（）元。
A.1 000
B.80 000
C.132 000
D.143 000

参考答案：
1
（1）[答案]：A
[解析]：

	支出	累计支出	存款利息	占用了一般借款
1月1日	2 250	2 250	750×6％×6/12	——
7月1日	4 500	6 750	——	750
10月1日	1 500		——	1 500

专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
①应付利息＝3 000×8％＋3 000×10％×6/12＝390（万元）
②存款利息＝750×6％×6/12＝22.5（万元）
③资本化金额＝390－22.5＝367.5（万元）
[该题针对“专门借款利息的资本化金额”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]： 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
＝750×6/12＋1 500×3/12＝750（万元）
②一般借款资本化率＝（1 500×6％＋1 500×8％）/（1 500＋1 500）＝7％
③一般借款利息费用资本化金额＝750×7％＝52.5（万元）
④应付利息＝1 500×6％＋1 500×8％＝210（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝210－52.5＝157.5（万元）
[该题针对“一般借款利息费用资本化金额的计算”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：资本化的利息费用＝367.5＋52.5＝420（万元）
费用化金额＝157.5（万元）
有关办公楼利息费用的会计分录为：
借：银行存款 22.5
　　在建工程 420
　　财务费用 　157.5
　　贷：应付利息 　600（390＋210）
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
（4）[答案]：B
[解析]：该办公楼的入账价值＝2 250＋4 500＋1 500＋420＝8 670（万元）
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：B
[解析]：本租赁属于融资租赁。
该最低租赁付款额的现值＝1 000/（1＋6％）＋1 000/（1＋6％）2＋100/（1＋6％）2＝1 922.40（万元），占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：最低租赁付款额＝1 000×2＋100＝2 100（万元）
租赁资产的入账价值＝1 922.40（万元）
未确认的融资费用＝2 100－1 922.40＝177.60（万元）
借：固定资产――融资租入固定资产 1 922.40
　　未确认融资费用 177.60
　　贷：长期应付款――应付融资租赁款 2 100
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：2010年12月31日：支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 1 000
　　贷：银行存款 　1 000
确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝1 922.40×6％＝115.34（万元）
借：财务费用 　　　　　　 115.34
　　贷：未确认融资费用 　　　　　　 115.34
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：2011年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 1 000
　　贷：银行存款 1 000
确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝177.6－115.34＝62.26（万元）
借：财务费用 　　　　　　62.26
　　贷：未确认融资费用 　　　　　62.26
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：C
[解析]：债务重组债权人取得的抵债资产应该按照公允价值来入账，所以设备的入账价值为350 000元。
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
（2）[答案]：B
[解析]：债权人应确认的债务重组损益＝（80 000＋13 600＋350 000＋172 000＋3 000）－616 600＝2 000（元）
A公司（债权人）有关会计分录：
借：原材料 80 000
　　应交税费――应交增值税（进项税额） 13 600
　　固定资产――设备 350 000
　　　　　　――汽车 172 000
　　坏账准备 3 000
　　贷：应收账款 616 600
　　　　资产减值损失 2 000
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：转让非流动资产的损益＝转让非流动资产的公允价值－转让非流动资产的账面价值＝（350 000＋172 000）－（250 000＋140 000）＝132 000（元）
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：B公司（债务人）有关会计分录：
借：固定资产清理——设备 250 000
　　　　　　　　——汽车 140 000
　　贷：固定资产 390 000
借：应付账款 616 600
　　贷：固定资产清理 390 000
　　　　其他业务收入 80 000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 13 600
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 132 000
　　　　　　　　　——债务重组利得 1 000
借：其他业务成本 70 000
　　贷：原材料 70 000
对当期利润的影响＝80 000＋132 000＋1 000－70 000＝143 000（元）
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(39)


所有者权益
单项选择题
1. 甲、乙、丙三方各出资100万元组建A有限责任公司，A公司注册资本为300万元。两年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁以银行存款投入资产160万元，占A公司注册资本的1/4，A公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理是（）。
A.借：银行存款　　　　　160
　　　贷：实收资本　　　　　　　160
B.借：银行存款　　　　　160
　　　贷：实收资本　　　　　　　100
　　　　　资本公积——资本溢价　60
C.借：银行存款　　　　　160
　　　贷：实收资本　　　　　　　140
　　　　　资本公积——资本溢价　20
D.借：银行存款　　　　　160
　　　贷：股本　　　　　　　　　100
　　　　　资本公积——股本溢价　60
2. 下列各项不会引起所有者权益变动的是（）。
A.增发新股
B.公司发行的可转换公司债券按规定转为股本
C.企业将重组债务转为资本
D.企业宣告分配股票股利
3. 下列上市公司发生的交易或事项，会引起上市公司股东权益总额发生增减变动的是（）。
A.提取盈余公积
B.用盈余公积弥补以前年度亏损
C.用盈余公积转增股本
D.用盈余公积派发现金股利
4. 股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，核算时不会涉及的科目是（）。
A.资本公积
B.盈余公积
C.财务费用
D.利润分配——未分配利润
5. 下列关于投资者投入资本的形式说法不正确的是（）。
A.对于非股份有限公司，投资者投入的外币，采用投资当月的平均汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币产生外币折算差额
B.对于股份有限公司，境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按取得的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按交易日即期汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理
C.对于非股份有限公司，投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账，但合同或协议约定价值不公允的除外
D.在会计核算上，为了反映投资者投入资本的情况，对于非股份有限公司，应设置“实收资本”总账科目，核算投资者投入的资本
6. 关于库存股的核算，下列说法不正确的是（）。
A.企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，应按实际支付的金额借记“库存股”，贷记“银行存款”
B.企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额借记“股本”科目，贷记“银行存款”科目
C.企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目
D.企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目
7. 学知股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票3 000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，学知公司以现金回购本公司股票300万股并注销。假定学知公司按照0.9元/股回购股票，不考虑其他因素，则在注销股份时应当增加“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）万元。
A.30
B.330
C.270
D.400
8. 甲股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股按5元的价格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2％的手续费。则甲公司计入资本公积的数额为（）万元。
A.6 000
B.5 800
C.5 800
D.7 800
9. 采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是（）。
A.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动
B.被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
C.被投资企业用资本公积转增股本
D.被投资企业以盈余公积转增资本
10. 下列选项中，不属于盈余公积主要用途的是（）。
A.用盈余公积转增资本
B.分配现金股利或利润
C.弥补亏损
D.对外投资
11. 某公司2009年度下列交易或事项中，会影响期初留存收益的是（）。
A.为2008年售出的产品提供售后服务发生支出100万元
B.发现2008年少提折旧费用0.01万元
C.发现2008年少计财务费用150万元
D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由15％改为8％
12. 某企业年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10％。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则该企业本年末未分配利润金额为（）万元。
A.80
B.60
C.48
D.40

参考答案
1[答案]：B
[解析]：投资者丁占A公司注册资本比例为1/4，即400×1/4＝100（万元），由于A公司为有限责任公司，所以丁公司缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分，应该确认为资本溢价，即160－400×1/4＝60（万元）。选项B正确。
[该题针对“投入资本的核算”知识点进行考核]
2[答案]：D
[解析]：企业宣告分配股票股利导致所有者权益结构发生变动，不引起所有者权益的总额变动。
[该题针对“投入资本的核算”知识点进行考核]
3[答案]：D
[解析]：选项A的账务处理：
借：利润分配——提取盈余公积
　　贷：盈余公积
这是所有者权益内部的增加变动，不影响所有者权益总额。
选项B的账务处理为：
借：盈余公积
　　贷：利润分配——盈余公积补亏
这是所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额。
选项C的账务处理为：
借：盈余公积
　　贷：股本
这也是所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额。
选项D的账务处理为：
借：盈余公积
　　贷：应付股利
所有者权益减少。
[该题针对“投入资本的核算”知识点进行考核]
4[答案]：C
[解析]：股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，应从发行股票的溢价收入（资本公积）中抵扣，如没有溢价或者溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的部分冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。
[该题针对“投入资本的核算”知识点进行考核]
5[答案]：A
[解析]：对于非股份有限公司，投资者投入的外币，采用投资交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币折算差额。
[该题针对“投入资本的核算”知识点进行考核]
6[答案]：B
[解析]：企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。
[该题针对“库存股的核算”知识点进行考核]
7[答案]：A
[解析]：库存股的成本＝300×0.9＝270（万元）
借：库存股　　　　　　　270
　　贷：银行存款　　　　　　　270
借：股本　　　　　　　　300
　　贷：库存股　　　　　　　　270
　　　　资本公积——股本溢价　30
[该题针对“库存股的核算”知识点进行考核]
8[答案]：D
[解析]： 股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，溢价发行的，冲减发行溢价；发行股票的溢价不够冲减的，或者无溢价的，应冲减留存收益。计入资本公积的数额＝2 000×5×（1－2％）－2 000＝7 800（万元）。
[该题针对“资本公积的核算”知识点进行考核]
9[答案]：A
[解析]：权益法下，投资企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积，所以选项A正确。
[该题针对“资本公积的核算”知识点进行考核]
10[答案]：D
[解析]：对外投资不是盈余公积的主要用途；其他三项属于盈余公积的主要用途。
[该题针对“留存收益的核算”知识点进行考核]
11[答案]：C
[解析]：选项C，发现2008年少计财务费用150万元，属于前期重大会计差错，应按追溯重述法调整留存收益期初余额。 选项A为当年正常的会计事项，选项B为前期非重大会计差错，不需要追溯重述，选项D属于会计估计变更，不影响期初留存收益。
[该题针对“留存收益的核算”知识点进行考核]
12[答案]：C
[解析]：年末未分配利润＝100－40－[（100－40）×20％]＝48（万元）。
[该题针对“留存收益的核算”知识点进行考核]

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(40)


多项选择题
1. “库存股”科目核算的内容有（）。
A.企业为奖励本公司职工而收购本公司股份
B.将资本公积转增资本
C.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业实际支付的金额
D.企业转让库存股或注销库存股
E.企业为减少注册资本而收购本公司股份
2. 下列交易或事项可以计入“资本公积——其他资本公积”科目的有（）。
A.采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额
B.企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值的差额
C.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）
D.企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额
E.资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动额
3. 下列事项中，通过“资本公积”科目核算的有（）。
A.无法偿还的应付账款
B.企业以资本公积转增股本
C.资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额
D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资账面价值与公允价值之间的差额
E.已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升
4. 上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司股东权益总额发生增减变动的有（）。
A.可供出售金融资产公允价值变动
B.用盈余公积转增股本
C.用资本公积转增股本
D.用盈余公积弥补以前年度亏损
E.用盈余公积派发现金股利
5. 下列说法正确的有（）。
A.盈余公积的主要用途是弥补亏损、分配股利和转增资本（股本）
B.企业按照规定的比例（10％）从净利润中提取法定盈余公积
C.外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，以及中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资，也通过盈余公积核算
D.对于以前年度发生的亏损，企业发生的亏损可以用税前利润、税后利润和公积金加以弥补
E.企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，需要进行专门的会计处理。
6. 下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（）。
A.本年度实现的净利润
B.提取法定盈余公积
C.向投资者宣告分配现金股利
D.用盈余公积弥补亏损
E.用盈余公积转增资本
参考答案
1[答案]：ACDE
[解析]：选项B不通过库存股科目核算，会计分录为：
借：资本公积
　　贷：股本
[该题针对“库存股的核算”知识点进行考核]
2[答案]：ACD
[解析]：企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值形成的差额计入资本公积，如果是公允价值小于账面价值形成的差额应该计入“公允价值变动损益”，故选项B不正确，选项D正确。交易性金融资产公允价值的变动额计入“公允价值变动损益”,故选项E不正确。
[该题针对“资本公积的核算”知识点进行考核]
3[答案]：BCDE
[解析]：选项A，无法偿还的应付账款应直接转入营业外收入。
选项B，企业以资本公积转增股本，账务处理为：
借：资本公积——股本溢价
　　贷：股本
选项C，资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额计入到“资本公积——其他资本公积”。
选项D，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目。
选项E，已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升，应在原已计提减值准备的金额内，按恢复增加的金额：
借：可供出售金融资产
　　贷：资本公积——其他资本公积
[该题针对“资本公积的核算”知识点进行考核]
4[答案]：AE
[解析]：选项BCD均属于股东权益的内部变动，不影响股东权益总额。
[该题针对“留存收益的核算”知识点进行考核]
5[答案]：ABD
[解析]：企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。把本年实现的利润转入“利润分配——未分配利润”后，亏损自然就弥补了。
[该题针对“留存收益的核算”知识点进行考核]
6[答案]：ACE
[解析]： BD只是留存收益结构发生变动，不影响留存收益总额。
[该题针对“留存收益的核算”知识点进行考核]