王教授教会计——会计升级诀窍

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购进固定资产——不需要安装
借：固定资产
      应交税金-应交增值税（进项税）
    贷：银行存款
购进固定资产——需要安装
借：在建工程
      应交税金-应交增值税（进项税）
    贷：银行存款
借：在建工程
    贷：原材料
借：在建工程
   贷：库存商品
借：在建工程
   贷：应付职工薪酬
借：固定资产
  贷：在建工程

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131        借：预付账款
  贷：银行存款
132        借：工程物资
  应交税金-应交增值税（进项税）
    贷：银行存款
133        借：在建工程
  贷：工程物资
134        借：在建工程
   贷：原材料       
        借：在建工程
   贷：库存商品       
135        借：在建工程
   贷：应付职工薪酬
        借：在建工程
  贷：生产成本-辅助生产成本
136        借：在建工程-待摊支出
其他应收款（赔偿款）
原材料（残料）
贷：工程物资
        借：营业外支出
其他应收款（赔偿款）
原材料（残料）
贷：工程物资
137        借：在建工程-待摊支出
   贷：银行存款
       原材料
138        借：原材料
   贷：工程物资
139        借：在建工程—x工程
  贷：在建工程—待摊支出
13A        借：固定资产
  贷：在建工程

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上面是自营建造固定资产核算的分录

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二、自营建造固定资产的核算

自营建造，是企业以自营方式建造固定资产，是我们对取得固定资产方法编号为3的方式（把购进固定资产作为一类的情况下），即“自营建造第二桩”。企业通过自行组织工程物资采购，自行组织施工人员从事工程施工，以使该项固定资产达到预定可使用状态。目前较少企业使用自营方式建造固定资产。

自营建造包括采购、施工和完工三个环节：采购环节取得了施工中所需要的物资，意味着自营建造的开始；施工环节组织具体施工事宜，主要包括领用工程物资、原材料、库存商品、发生人工费用、使用辅助生产部门提供的水、电、运输等服务及发生直接的机械施工费用等内容；完工环节意味着自营建造的结束，意味着该项固定资产达到了预定的可使用状态。

下面我们将按照①前期准备、②采购物资、③建筑施工安装设备、④完工验收，等四个阶段介绍自营建造的核算情况。

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⒈前期准备阶段的核算
在前期准备阶段，业务重点是采购，着重为建造固定资产准备各种物资，此时的成本项目包括实际支付的买价、运输费、保险费、装卸费及入库前的挑选整理费等，并需要按照物资种类进行明细核算。“前期费用做开张，准备资金去采购，货进‘工程物资’账”。
自营建造固定资产，在建造初期会发生诸多费用，例如由所建造固定资产负担的建造工程发生的管理、征地、可行性研究、公证、监理等费用，其间还有随着建造承包合同的签订，出包方依据合同约定向建造承包方支付工程预付款，可以使用银行存款支付这些期初费用，并取得相应的结算凭证。这时的分录如下：
借：预付账款
    贷：银行存款

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⒉采购物资阶段的核算

用银行存款等购买各种工程物资。自营建造这个阶段的业务重点是采购，为建造固定资产准备各种物资，包括实际支付的买价、运输费、保险费、装卸费及入库前的挑选整理费等，并需要按照物资种类进行明细核算。此刻的核算分录样式如：

借：工程物资

   应交税金-应交增值税（进项税）

    贷：银行存款

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⒊建筑施工安装设备阶段的核算

自营建造建筑施工阶段的成本项目包括建造过程中领用的工程物资、原材料、库存商品，发生的人工费用、辅助部门提供服务的成本、符合资本化条件的借款费用、应分摊的间接费用及其他必要的支出。

借款费用的资本化应当符合资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。借款费用暂停资本化的条件是资产在购建或者生产的过程中发生非正常中断且中断时间连续超过三个月。借款费用停止资本化的时点为符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有个别不相符，也不影响正常使用或者是销售。继续发生在所购建或者生产的资产上的支出很少或者几乎不再发生。

在建设期间发生的工程物资的盘亏、报废及毁损，减去残料价值及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程的项目成本。盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。

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⑴物资领进“在建”里，顺利施工心不慌；

领用物资过程的分录模式：自营建造领用工程物资,要从‘工程物资’科目中转入到‘建工程科目’。

借：在建工程(自营建造领用工程物资。领用后入账到在建工程科目。)

   贷：工程物资

⑵领用材料或商品，“工程物资”转一趟。

①领用原材料。

借：在建工程(自营建造领用原材料，如果购入的为生产经营用设备，原材料进项税额可以抵扣)

    贷：原材料

②领用商品。

借：在建工程(自营建造领用库存商品时，如果领用的为生产经营用设备，不计算销项增值税额)

    贷：库存商品

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⑶人工费用入成本，辅助成本一个样。

①发生人工费用。

借：在建工程

    贷：应付职工薪酬

②产生辅助生产成本。

借：在建工程

    贷：生产成本-辅助生产成本

⑷盘亏报废毁损。

施工期间有亏损，扣除残料扣赔偿。

①建设期间发生的工程物资盘亏，扣除应收赔偿款，残料价值，损失计入在建工程成本。

借：在建工程-待摊支出

其他应收款（赔偿款）

原材料（残料）

贷：工程物资

②工程完工后发生工程物资盘亏，扣除应收赔偿款，残料价值，损失计入在建工程成本。

借：营业外支出

其他应收款（赔偿款）

原材料（残料）

贷：工程物资

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⒋完工验收阶段的核算

正如口诀所说“完工验收转资产，营业外中做平账。”

⑴自营建造完工验收，试生产。

借：在建工程-待摊支出

   贷：银行存款

       原材料

⑵自营建造完工剩余工程物资转入到原材料中。剩余物资若有用，扣税退回再入仓。

借：原材料

   贷：工程物资

⑶自营建造完工后分摊待摊支出，分配到各个工程中。

借：在建工程—x工程

  贷：在建工程—待摊支出

⑷自营建造完工结转入固定资产。

借：固定资产

  贷：在建工程