王教授教会计——会计升级诀窍

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分岗位工资汇总的总额与成本核算
除了汇总的工资总额用于计提费用之外，“还有分岗做汇总” 即按照职工的岗位进行分类汇总，用于“计算成本和结转”。我们先讨论成本的计算问题，下一段讨论“非生产人员”的薪酬工资结转问题。
对于一线生产工人的薪金将作为直接人工和间接人工成本汇集，构成生产成本的重要组成部分，口诀“生产成本属一线，直接、辅助应分栏”说明的就是这个意思。其中直接人工最好按照产品直接归集，不能按照产品直接归集的可以按照工时定额分配归集、生产过程中完成产品的数量计件进行分配归集（以及对约当产量进行分配）。对于辅助人工成本可以先按照车间，而后按照各个受益产品进行分配。
车间管理人员的工资先记入“制造费用”，而后再按照各个受益产品进行分配。“车间管理之人员，制造费用先周转”即为此意。
对于间接人工费用的分配可以考虑：直接分配法、比例分配法等进行配法。详细的介绍将在成本核算部分中进行。基本思路是“按照产品做分配，最终各个产品摊”。

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分岗位工资汇总的总额与成本核算
除了汇总的工资总额用于计提费用之外，“还有分岗做汇总” 即按照职工的岗位进行分类汇总，用于“计算成本和结转”。我们先讨论成本的计算问题，下一段讨论“非生产人员”的薪酬工资结转问题。
对于一线生产工人的薪金将作为直接人工和间接人工成本汇集，构成生产成本的重要组成部分，口诀“生产成本属一线，直接、辅助应分栏”说明的就是这个意思。其中直接人工最好按照产品直接归集，不能按照产品直接归集的可以按照工时定额分配归集、生产过程中完成产品的数量计件进行分配归集（以及对约当产量进行分配）。对于辅助人工成本可以先按照车间，而后按照各个受益产品进行分配。
车间管理人员的工资先记入“制造费用”，而后再按照各个受益产品进行分配。“车间管理之人员，制造费用先周转”即为此意。
对于间接人工费用的分配可以考虑：直接分配法、比例分配法等进行配法。详细的介绍将在成本核算部分中进行。基本思路是“按照产品做分配，最终各个产品摊”。

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总算发上去了：薪酬核算分录表

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汇总实发工资，计算工资总额的目的是为了计算三项费用：福利费看用额度、计提五险一金和工会教育经费。他们都是依据工资总额的一定比例进行提取的。
⑴福利费按照工资总额的14%额度税前使用，超过的部分不能税前列支。所以虽然不再计提，但是最好计算出来做备忘
当使用支出时，用现金支付，会计分录是：
借：管理费用-职工福利
  贷：库存现金（银行存款）

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汇总实发工资，计算工资总额的目的是为了计提三项费用：福利费、五险一金和工会教育经费。他们都是依据工资总额的一定比例进行提取的。在前面的图5中已经描述了计提三项费用的情况了，为了便于说明这里再附上。
⑴福利费按照工资总额的14%计提。当计提时，把款项由管理费用科目（借）转入应付职工薪酬-职工福利科目（贷）备用，其会计分录是：
借：管理费用（工资总额的14%）
      贷：应付职工薪酬-职工福利（工资总额的14%）

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当使用支出时，用现金支付，会计分录是：
借：应付职工薪酬-职工福利
  贷：库存现金（银行存款）
⑵按照工资总额的不同比例计提由企业负担的保险费和住房公积金，其中：企业负担工资总额20%的基本养老保险费，8%的基本医疗保险费，2%失业保险费，1%的工伤保险费，1%的生育保险费；工资总额12%的住房公积金。以下是各项企业负担的五险一金的会计分录：
①基本养老保险费。
借：管理费用-劳动保险（基本养老保险费，企业负担工资总额的20%）
   贷：应付职工薪酬-劳动保险
②基本医疗保险费。
借：管理费用-劳动保险（基本医疗保险费，企业负担工资总额的8%）
   贷：应付职工薪酬-劳动保险
③失业保险费。
借：管理费用-劳动保险（基本失业保险费，企业负担工资总额的2%）
      贷：应付职工薪酬-劳动保险
④工伤保险费。
借：管理费用-劳动保险（工伤保险费，企业负担工资总额的1%）
      贷：应付职工薪酬-劳动保险
⑤生育保险费。
借：管理费用-劳动保险（生育保险费，企业负担工资总额的1%）
      贷：应付职工薪酬-劳动保险
⑥企业按照工资总额的12%提取住房公积金，补充给职工。
借：管理费用-劳动保险（住房公积金，，企业负担工资总额的12%）
   贷：应付职工薪酬-劳动保险/住房公积金
⑦当向社会保险部门缴纳的时候，企业负担和职工个人负担的五险一金应该合并缴纳，会计分录的样式是：
借：应付职工薪酬-劳动保险-企业
                -住房公积-企业
其他应付款（个人）
贷：银行存款/库存现金
⑶按照工资总额的2%计提工会经费，以及工资总额2.4%的职工教育经费。
①计提工会经费是工资总额的2%。会计分录是：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬-工会经费
②计提职工教育经费是工资总额的2.4%。会计分录是:
借：管理费用
贷：应付职工薪酬-职工教育经费
③使用支付时，会计的处理分录是：
借:应付职工薪酬-工会经费/职工教育经费
贷：银行存款/库存现金

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按照职工的岗位进行分类汇总，还有对于非生产人员薪酬要按照人员的类型分别结转的处理。企业管理人员的工资结转到管理费用，销售人员的工资结转到销售费用，在建工程人员的工资结转到在建工程，研发人员的工资结转到研发支出。这就是“其他人员薪酬款，四类各自做结转；管理、销售和在建，还有人员是科研”。
非生产人员薪酬的结转前文已经在图7说明，为了清楚本处添加了要结转的科目。各个会计分录如下：
①企业管理人员的工资结转到管理费用。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬-工资
②销售人员的工资结转到销售费用。
借：销售费用
贷：应付职工薪酬-工资
在建工程人员的工资结转到在建工程。
借：在建工程
贷：应付职工薪酬-工资
④研发人员的工资结转到研发支出
借：研发支出
贷：应付职工薪酬-工资