|
|
发表于 2011-11-8 12:38:30
|
显示全部楼层
一、资产类 ) v- w- K; i* Z6 `' d+ L+ V
0 \# a! I9 o. h6 o3 G 1 1001 库存现金 ; ?+ ]- D3 H/ U. |8 k9 e
. O. v+ Y" m2 [9 I# z4 D 库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。审计人员在对库存现金进行监督盘点时，笔者认为从以下几方面入手能起到事半功倍的效果。
; _# R6 ^0 e) j
4 V3 g, W0 @+ X! g; u/ ? 2 1002 银行存款
% ]& A, u) E2 }( q) f e' _
& O7 Z# t% m* }3 h' h 银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。7 h8 q; [8 ?+ {$ n5 [5 G( s4 N
: _9 Y r9 V ~0 ^4 j
5 1015 其他货币资金 ; h. m! _' R" k9 @: n2 W1 n+ Z9 [2 {" \
) N7 t; {; [2 l) l$ [4 \ 其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。8 G2 f7 E$ \" o. ?- ^
4 x, a, i+ H) [- j+ t6 o. f$ b
其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
G6 u8 R6 D* K8 F9 v/ A8 `" E" }1 X' ~
9 1101 交易性金融资产
1 A _/ Y$ J V/ m
5 a6 o! o3 O/ D6 j 满足下列三条件之一，即化为交易性金融资产:
8 Z1 Y% G* V' I0 ^
- c$ A' j r7 d* w5 @% e$ q9 M (1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。) U4 E! E P% y
% w! V9 Z5 p+ \6 z (2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
6 P& W6 ?* g. _% ^' p2 W+ r" s0 Q8 i9 Y: k7 U
(3) 属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应去而为交易性金融资产。
' j) V+ u- A) ?
% I& ^/ L+ K2 ]- Q' Q5 S+ r （企业持有衍生工具的目的有两种：投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算） F- K* Z% P! X: S
8 W1 d( V1 ~; R3 [+ q% Q5 G 11 1121 应收票据 应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。0 A7 W* ?- c* b; m8 Y" } V; T( E
0 a+ r' @/ S1 m 12 1122 应收账款 该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。- ^7 p; Y- { q) z" o# K- v8 f2 ]
" `# A2 B' |; o7 b$ I. } 13 1123 预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。0 v9 `# e2 c! J# O
" K- z) l9 q4 w( s5 H' b 14 1131 应收股利 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。
) e" b5 P5 a% G6 J# R! \3 `4 g6 w; [+ s6 [" f; B: c I) p
15 1132 应收利息 应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。
, v9 C" T* |% W4 M9 p; [
* i' {' ]/ M5 u) s/ D% ]) m- z 21 1231 其他应收款 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
! V5 b$ m' l+ \. {& w
9 h' F3 i i6 L 22 1241 坏账准备 坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。 S+ M/ ]1 q6 I5 P6 T" d
4 e) m9 a h0 Y, x: N
商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。/ S) v# _0 A* n4 v! f# f& z
) W4 F! u1 L: W& R3 K' O( L 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
% j- V, ]8 i1 u( x' y9 Q0 H/ P. p+ G2 v$ f6 a8 p* }. [
坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。: [9 g0 w' ]8 N$ H
& L4 Q2 \# h) j" Q0 Y 28 1401 材料采购 "物资采购"又改名了,恢复原来的"材料采购"名称了,: b! G9 f4 y6 ~# b! _! J) g
. B7 z6 I' u4 D! [7 a: E
"材料采购"用法如下:
. w0 Z/ O( W1 o$ \: {- k
+ x# B1 F& M+ X 一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
y9 Q, X& _ X; ~/ X# b1 W% d$ C$ p; g
二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。# O( \4 c" g5 u8 m$ q
, W$ j4 ^2 A3 u) ? v) q 三、材料采购的主要账务处理
4 L8 g; g3 H" L* X. }8 n
2 ~1 {; ~) i% E u, s) E* B 四、本科目的期末没有余额。对于企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本，本期末，借记“在途物资”科目，贷记本科目，以保证帐帐、帐实相符。' C( D( k2 D4 M& A' z+ v: ^1 t1 E/ |
( @* n/ |* p |4 G; { 29 1402 在途物资 核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。4 n/ M3 c c' y5 [3 ?, A6 _6 t" }
# `4 D7 f5 m- H( L1 F 30 1403 原材料
5 p" S; }; l9 W/ e. U/ B9 l8 w- k- n, Q5 R( N. R. Z: E. u( q
31 1404 材料成本差异 材料成本差异又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。
; a, w+ {( U7 T6 a3 D& a$ L1 I7 j7 @
实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上反映材料采购业务的工作质量。 * |$ {. x# a7 s& ^" E6 d) Q/ f9 X
K: S: q3 G( h! i' [ 32 1406 库存商品
# `; p0 \% R9 g* L# @: f7 { [: D; c& K4 r. E# F6 F/ l7 Y+ x6 Q E
38 1431 周转材料(建造承包商专用 ) 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。
! e8 X, U' h- r5 `8 @( p6 q5 k" ]( |5 ~4 K$ {
在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，如钢架杆、扣件、模板、支架等' r8 K# k+ z2 W% m2 L
" O3 U) J4 P/ A" k" S4 ^* T
42 1461 存货跌价准备 存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。
( _( Z f% t- F
) a" M5 P1 \' B K2 S | 简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。
4 w9 J% j t5 ]7 M7 I
6 a1 `3 e P: \% y" o6 \8 y% t 43 1501 待摊费用 又可称预付费用。已经支付但不能作为当期费用的支出，流动资产项目之一。根据我国会计制度，低值易耗品也可列入待摊费用。待摊费用的概念基础是权责发生制，也是配比原则的要求。
7 b- s8 r) D: ~8 P9 U$ c7 o# a! S- \
48 1524 长期股权投资 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。5 Q( ~# o6 r/ Q8 W9 y8 ?
) [4 `* G. ~ e; {1 T/ d
49 1525 长期股权投资减值准备
1 @! ^, q, h' h4 P- a
) }! P3 n- f1 r& O. Y 一、本科目核算企业长期股权投资的减值准备。! J* q) A, u. l! w
% |( k0 ?6 b2 F% k& R* {' B3 U$ q 二、本科目可按被投资单位进行明细核算。2 U! }8 A3 `) N: m! {; G3 g
0 |0 v* j# d; G1 P$ |8 y
三、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
1 d3 j' X# M4 W$ o( |, [( h a! w# B, {' C
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。8 W+ ^0 N; c5 P" j
3 W& m% Z o& i1 l% n 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
/ Y3 B/ q3 k) y: Q7 u
* i. N6 a. w( r i. c 51 1531 长期应收款 “长期应收款”科目核算如下 m1 Z0 S8 Z3 K1 `- ^# ?
# ?6 [% A; P( Q1 L- c0 ^9 e/ r
一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。/ B1 Z5 W3 z4 p8 l& H
o, p, T: y7 @: i 二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。9 _; v3 G; n' X) @& @) J
0 v8 p( Q9 A) U. ?
三、长期应收款的主要账务处理
0 C' R) y2 N2 J0 _+ y& j5 @+ A2 ~
+ n. Y* d# g3 h3 K4 F3 z/ h （一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
o6 N+ |$ B( f3 Q6 Q; {
8 i: p7 x/ e9 }* b: [ （二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。) ]5 m4 Q2 a b: ]% m* t
. N9 h# m2 [ H
（三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
2 `" s: [- p7 Z5 F: V( O% _6 C5 a" t* v- ` U/ g$ k
四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。
( B! g7 S+ l3 ~- D9 A
9 [& @' ~$ A' U* e# m; z 54 1601 固定资产
" t/ J' s3 M/ S2 [% a' f' q- u/ M/ n
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理工作而持有的、使用期限超过一年、单位价值较高的有形资产% j& M3 \9 d1 n/ D8 E( k
+ y7 q% p* U f7 n" B0 ~
55 1602 累计折旧 - G0 q- c M( ]1 |1 B% _
, c: x( {. U7 G& x, L# W5 m3 ^ 一、本科目核算企业的固定资产累计折旧。2 x5 {8 f% E( K' u) [" T# X( f
% E+ P7 l2 h+ b$ M% w3 [
二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。1 k# P/ n% x, n. y9 j" s
" t' J3 Q. h3 V! n! R- J ^ 三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。
# a; }+ g* h2 u5 ?4 v8 C2 m. p g
5 O$ n, b! x; u# ]. W5 ? 四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
! N3 N; Q" k3 o9 [/ C1 c9 @
: B$ z9 t: x5 V T 56 1603 固定资产减值准备
) p8 Y6 p8 d. ^. Z& @3 L0 s; @# z; T: \- |
企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额(指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高（低）者于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。
0 l v c8 b& g$ I, {6 t% E. P6 h6 x* l
57 1604 在建工程
0 b8 B$ ~/ O& t5 e1 J, Y, |8 Z; \$ M4 N- \$ w$ F& m- n
⑴在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。企业应设置“在建工程”科目，本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 & o4 U6 J: {1 f3 x- W) \
3 A' E0 ~4 G3 z2 m/ s1 Q& n
⑵本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”以及单项工程等进行明细核算。 ; _5 T8 y$ F- ?; Q5 T4 P+ d
' v" x& a% O5 G1 ?) X# g; o4 s 58 1605 工程物资 工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。在资产负债表中并入在建工程项目。
/ G2 s8 @) W# H1 S( a6 `: b2 E" a2 Y( a% p+ ]0 ?/ r5 v
企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。+ n* k" ^1 O9 y- e. d, K$ L
4 ]9 e4 I! ~( M$ o6 Y3 G 59 1606 固定资产清理
: q* H: g- O# k) \. E+ {& ?% z0 M
: `' ?0 p; D6 b! l0 ^0 V% y, t2 g 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
1 ]: Q# E( R4 [9 [+ ^+ X$ M4 J/ ?3 ] ]" l7 Q
“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外支出”帐户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外收入”帐户的数额，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。; N& J3 C) S0 p% x) M& m
% t7 W: ]3 U; H& |" L “固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。. e% N P I: Y, E$ Q* B
( q$ G6 {0 C9 ` 67 1701 无形资产 ( n" x R! X: u
0 Q- V0 c9 M B1 m) _0 h/ f 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 ( V+ e r E" x. t( x1 \
* N1 ?7 X& u3 d$ f4 g
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
/ P; O; Z! q% ~; Y' v2 W
) J) M i: _2 X$ B, K 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
6 G" Z) ^- x- J9 [7 f# F. b/ M# Y4 p6 R1 N- P4 v" y
2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 & u- _6 m7 T. `7 \/ h) W) u
$ H' j. |0 `' p
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
0 I6 c3 d" p+ G$ |# D, j: f/ V1 b' H
6 x' c: P0 P& I, ~3 S0 ` 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
/ u8 T$ e7 j) }. a3 N& b; u& ?) Q* |" O3 f+ |3 Q8 E& Z( X% }
无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。# D+ V- _: R; ^1 ~+ I; C3 [- D
+ }4 V6 p4 Q: ^1 l6 P 68 1702 累计摊销 9 O# n( q) U2 U( _: ^0 N! ]! r
# `& I3 N3 Y1 |
累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。
5 _1 y _* L; r) E' ^" z4 o
. X2 k N( }) o! q8 j9 _: o 累计摊销用法如下： L2 z5 I1 ^( B! J
1 F4 P& d$ Y+ v
如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销”" J: b' j5 h2 u
! N: f9 k/ i& \( ?; Q# P( |1 o' @ 一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。. z8 l5 F. f3 ^5 h b# S" Q
: A1 P2 j3 t4 {" a9 ^1 C( Z( o 二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
9 s; O9 @1 [- O1 K+ n, |; ~& R, |# ^- E% ?0 u5 Q5 m1 k( s
三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。
/ b$ u- P2 L0 P" f, Y, ^! d+ C6 A2 ]5 h9 v' {9 y+ ^) r
四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额
; B) b( R l% J S
/ ~; x* z& L4 Y9 A( h* h1 E6 E( A 69 1703 无形资产减值准备
- C s$ w3 S, _6 O7 N9 y2 U" W8 R9 B0 N4 K5 ?
一、本科目核算企业无形资产的减值准备。$ Y5 f1 v& D. ]; d& V
6 p; ^9 P6 e& _. L 二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
. i+ u3 u0 {+ W" _. Q6 |; `7 }( N2 Z$ ?+ v8 S* N T3 I% B- |
三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同事结转已计提的无形资产减值准备。9 K4 ~, Z5 P* ~3 Q7 z4 e
D1 o- v" w' r/ n( e( U. S
四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。
l9 p3 A" d6 V R* t% b9 k
7 n3 W- d1 e# R( J* m. @ 71 1801 长期待摊费用
( f. ^2 G2 C6 }' h, u3 @1 U' @$ B! s5 B9 [4 A" e% V
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 : D7 T; b4 I2 g. K5 ?
+ V. d' N9 { w9 x
长期待摊费用的主要特征
0 y4 b6 _4 V' T3 |, G$ M2 o" }. A" `$ c5 j
（1）长期待摊费用属于长期资产； / H9 g1 Q" J1 t- @ F
- q* B% q) _4 Z& B0 V% U （2）长期待摊费用是企业已经支出的各项费用；
/ Q: j- F. [' k6 z+ R9 Q
0 h) e4 n s% e" j$ a) E （3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益。
; K% ]3 c7 }' X6 W$ n1 f1 F3 p W! s' P1 j# ?/ `( q# z
二、负债类
7 {+ i B8 o: R" U7 f
1 N( B4 ?: S% w5 X% B" u! E 74 2001 短期借款0 q% T0 U# _9 ~. q" v9 J: l
& q) p+ D) m; T! Y0 n; e! p) X ^
企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。
( `5 v& y! b, e6 C' u' d i6 i3 n3 _5 [: l) D+ W
工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。
0 `7 K% _2 F( u( \5 t2 k5 u$ H6 F8 y1 }; o$ w
83 2201 应付票据
7 ?# j6 n8 M( S, s' B0 U
& v: k$ }* L" {0 n- s 应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。# p" ?8 o+ \# ?; B- u: }
/ m* ?* ~9 x, ?3 w 84 2202 应付账款 ' V( Y! @) j6 s P8 I
$ f$ u& H7 Z1 M+ d
该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位支付的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。1 F2 Y: J; e2 h$ _2 l5 v
% [8 U5 l+ s( C9 p4 |' {
85 2205 预收账款
- v% n$ k! v6 H5 g @- K2 L* E2 B8 k [
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债$ C- O0 N3 ^6 }4 ^2 _
R1 u# f, `$ |, \6 O2 r
预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项借方余额反映应收的款项。
' e( U& s7 H4 D- b7 z: w0 i* \* p
! t1 o! m$ j4 |6 h 86 2211 应付职工薪酬
' b1 @; z' m) [! Z, v0 z# v2 ^6 x
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目应当按照“工资,奖金,津贴,补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出" 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
! ?5 k* T/ `; B0 G4 Y0 S' U$ X
! b8 Q6 ?5 @2 s% N, B 应付职工薪酬的主要账务处理
0 Q: D& w5 _7 K. e, v
( C& ?3 b6 B& {- ^ 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记"应付职工薪酬"，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。* ]! `5 I+ T! \! x1 }
_3 x u; @2 |- V9 }5 b+ r 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
$ N2 S5 r( ]( L8 J" R6 B$ j! k' ?6 _- l i/ s1 {$ B
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。! c0 ^: i* A$ d J+ F2 G- j3 R$ v' E/ G1 w
+ X7 b) z1 E( y- j- R# r 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。- G, o1 m; T; \6 l7 l" W5 c
. \. x, s" X# W: B; l
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
0 K" Y+ ~. n7 [! Y: D4 ~5 K- `6 C7 Y) {
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。# U+ N; j J3 I9 m( n7 o7 x
1 a& ~3 q' e% F& Q 87 2221 应交税费 1 Z h6 ~# ?& f2 y! K: `: g h$ F( I
; E3 m* B# @2 @ R W 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费! d# Z4 y8 x/ l4 \" S+ @$ q
+ T8 m$ i7 m4 r+ D
88 2231 应付股利
5 b. K1 \, r" g: a; }' ~3 N0 d' A! {* @9 ?" `% V
企业分配的现金股利或利润: H7 P' Q' M. l7 k4 {
6 ?, D" S2 n2 }
89 2232 应付利息
& H% W/ ?: x; R% w: n$ ^$ x5 b3 o& w2 u
应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。90 2241 其他应付款
4 e3 L& {1 e( X+ o( ?3 D. C. _1 A4 V! V
100 2601 长期借款
0 j, l K, N: X0 x! n- K' I. n, [# g! f
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。
# B) `, n1 w2 R" O8 I+ h7 f- _- ]5 v; \# u% D2 \! s# K
101 2602 应付债券4 N+ N* X, Z; u2 [8 a& j G- W' K
% e- a9 o+ a6 \# ^% U( L
应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
! A( u p+ b- b
- c0 q( h, g. y: W9 z 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。
3 w9 K7 q, Y, L; [
1 `* J- ~% ~$ N( y! b- C! O3 v 106 2801 长期应付款 6 q/ w# ^2 y- D1 \* K! g3 w7 P* O
- h( s2 K8 j1 D( q n: ~. t
长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。
0 K9 U0 L" x. e3 J8 h) w
* g; N# K5 t# C: `5 C) r# B8 d 四、所有者权益类 + q* N, |) E7 N! T; Z7 x
, x+ W( q% g4 {- _% }0 _/ F 115 4001 实收资本 " G9 E& ?6 H1 c4 ]- @( J
; T- a+ b$ j, J5 X; O) n
实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。 2 o( H/ ?0 b% g. Y1 h
; y: d% v8 n( P# [& s/ E3 x 一般企业(指非股份有限公司)投入资本均通过“实收资本”科目核算。企业按照章程的规定，投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目的贷方。 |" ?3 b0 o( M
2 W: T0 ?) L5 k5 a; J! c 企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目中核算，不记入本科目。* q7 w8 j6 ]- f; S# E
( D! ]$ u+ `6 w; m5 m: O 116 4002 资本公积
4 V* Q) C- V# X" [ t. H8 Q- c# i7 e. u8 D
资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
* ?7 |# y( Z' n+ z. Z w% L. u
$ I' X1 v9 y9 V5 M 我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。
: @5 A' `! P) a( I3 t5 W6 a7 H. ~+ y! b8 O6 _$ L K
资本溢价是所有者超面值缴入的资本，即发行价格超过面值的部分，常见于公开发行股票的公司。资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。 * w" ^$ p, T9 g
2 Y( ^6 S5 o( Z% W0 k! z6 n 117 4101 盈余公积" u! A8 [ j9 m' M
! J1 g& N) Q0 t) H8 B 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
, W) x- c4 d3 ]. l( w2 K+ w$ X2 Z# x8 E! C; g& t
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。 # y5 J4 K$ z8 H6 \6 S0 a
r) e5 Y9 D. C: V2 _, r 119 4103 本年利润
$ D/ K$ j8 I3 ]5 t' ?
6 b6 Q2 M. r) ?& R: F# f 企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。学会计论坛bbs.**.com
7 }. ^ k, V0 X! X* Q1 j5 y5 R" j) P% P
$ [! t) n+ [- q. M6 S: }4 x 120 4104 利润分配 3 Q& n8 L, I# i! i
# |# ~: R% g4 w/ S! h 利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。
5 }& |4 [# O' K4 D4 T6 c+ ]; d7 a9 l8 h0 _- T- ?: K E& s3 Q
企业利润分配的主体一般有国家、投资者、企业和企业内部职工；利润分配的对象主要是企业实现的净利润；利润分配的时间即确认利润分配的时间是利润分配义务发生的时间和企业作出决定向内向外分配利润的时间。
$ @/ e% I( j2 F$ `# t
, p' @! I+ M0 ^- ^# F' E7 N( | 五、成本类 Q" {7 n0 z& ]2 L5 E8 E5 w/ z
# _1 }9 s$ V* t& q
122 5001 生产成本 2 n3 S5 u$ T) w3 _. O* M# [
. X+ w- \1 z, V+ S 生产成本亦称制造成本是指生产活动的成本，即，企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示,是衡量企业技术和管理水平的重要指标。
U7 n/ \! x3 V1 j
9 q; a3 ?# |1 o J1 C 生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。
3 B% L9 D8 U% K% Q' c" _3 g' O0 f
% S0 p! Z$ h( n- a9 i$ h& }- {, n 123 5101 制造费用
9 f0 _4 G7 K( [7 U
2 V2 C9 V) x% @% A 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。
0 X) G, y' J4 \% ?
9 v& X# [/ ` ?2 J7 V8 D) c 制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。 & [+ I! T5 j/ w4 A0 @
% _% n( t) T3 ?7 n' Q 六、损益类
) u8 v. s: {% {" v0 A; k0 N+ I0 u* a( o9 c% H7 l( d
129 6001 主营业务收入
( \/ Q# x8 J8 K9 y0 i I# W
3 J% @' }. {4 q2 {+ N 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
" o2 {: N. ]) P0 |" i T4 |, y) q6 t4 Y/ f) L$ K0 q8 N0 e( f
135 6051 其他业务收入
" ?1 L, b" C Y( \ ^0 d% b' x! k' \+ \
企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。 * u9 _& W. {9 u- p
+ t; n6 c, b/ ~' `0 P. D8 ~; u 37 6101 公允价值变动损益 6 }4 y8 q1 C& _4 q
9 x( \) i5 s, G
公允价值变动损益：就是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。
+ w8 \- F" Y/ G# ^2 a% @) i& Q1 D9 q/ e" k8 h
138 6111 投资收益 ! q6 H- y/ i8 @4 Y+ a3 c9 e6 R
6 L% b( T4 \6 |# D3 l$ l 企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。却是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。
3 w8 _4 _6 u8 a# a
* a& d, g2 d N& ?* T- i9 M 142 6301 营业外收入
, W0 P) c$ B1 |& m8 g0 o9 `7 X2 [! n+ G. t @3 t
企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。' j" D4 h9 s) |
! r2 A7 p4 B: i2 i* ?0 Z: x
它主要包括下列内容：（1）固定资产盘盈（2）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人原因确实无法支付的帐款（7）教育费附加返还款。
$ U8 v0 y9 A2 X! l. ~
' t2 l( \4 N, H2 y/ J 143 6401 主营业务成本 $ a. d4 x6 ^9 K8 y+ l
# Y4 J6 m- p+ ^( B
用来核算企业销售商品\产品\提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品\产品\劳务供应等的实际成本;贷方登记期末转入"本年利润"帐户的数额,结转后应无余额.6 G8 X3 E+ ?1 n k5 q6 x' N
/ G$ ?! ]* F, g1 v4 i- A
144 6402 其他业务成本, f2 \1 x- h O, p
( ?6 k3 g; Q* S2 R, q$ [ 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
4 [0 }" C Z1 M! N4 |
. q" }4 j9 ]% @% E5 { 145 6405 营业税金及附加 / }6 v+ V& @0 b2 A9 g- l' i
( D: [7 W% G% X4 _! v" z) F
企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。[
# m/ o" m0 e2 e
" r7 e4 s4 a, `3 C: r; Y" I) ^! w4 Q 一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护
K a$ P F! X" V$ U3 y
) i5 P7 w6 m1 s8 w$ q( ~( a 建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 b+ O2 N5 [7 [
# V9 ?& \. ^# ^. B4 T5 n4 O 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。
" D: P x) J2 k* ?! h( R: H6 L7 C( K' I+ J6 Y# N* ~
二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。9 a1 n' t$ ^2 w' y! p
6 W5 t7 I B. x( L' ] 三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
9 ^. L" R! I s8 I7 ^1 o# K6 S. L! t& o9 L5 Y
155 6601 销售费用 " ~7 j8 A; |% |: K; N
+ b+ Q; ~% ]/ o9 N$ V, J
企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。
( e8 [4 Q8 Z! |- @8 {# X3 ?$ m$ S" R( y
差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。6 C0 t' f' E7 @0 l; O4 F* z
- S& r y! I6 W: r7 w& J* l' @ 156 6602 管理费用
) X) G v9 Z9 L3 N3 t3 z3 ?4 G& f
1 ?/ j! a8 ?* F5 q 管理费用是指 企业行政管理部门 为组织和管理 生产经营活动 而发生的各项费用。" J% o* l& j; d7 X
+ k9 L. p) C9 {0 h, h! f& ~6 U 管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。
$ n, `/ b: \9 c
7 j3 z+ p! j* W# B* O9 _ 工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
1 o6 J* b. J4 @4 _# |
0 d5 O2 n4 b- Z" P1 S7 X 其中公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、董事会会费,折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费；
$ v: c9 a9 U0 c4 V5 m8 t8 r
4 R& g9 |8 N* n8 q. g% i4 ^ 劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括离退休人员参加医疗保险基金）、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹基金；待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金；0 l0 b P: R1 C0 m; v f- B8 F
* q$ O/ t3 B/ c3 W 董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；
9 b2 b* R$ A7 y/ \1 U
% j1 E) t% p$ b- }1 A2 s# q 业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：
0 ^: u/ `2 y# R" C
6 h9 u% }7 K, Y# c+ N! F! _ 157 6603 财务费用 0 V, }2 O- @8 \/ t
9 ^- R* J5 h3 t$ z 企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
: c+ O+ e, u. P, O
1 {" x. |4 V- O# | 包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。' C; s. d! i l2 s
. q& Y9 [0 j8 `( Y 企业发生的财务费用，虽为取得营业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作为期间费用，按实际发生额确认，计入当期损益。企业发生的财务费用，一般在“财务费用”科目进行核算，并按费用种类设置明细帐。财务费用发生时，记入该科目的借方，期末将余额结转“本年利润”科目时，记入该科目的贷方。
# {, d# I7 o# s+ n$ ?1 R6 R" F
159 6701 资产减值损失 , k3 w3 b0 b: R5 }. C3 k P2 v. b
* J' c% k% o- i$ P$ c% E
资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。
/ V4 t- ?! t$ u( H2 |9 s' I
9 E# e0 G! Q0 E9 G 新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。
# l$ h/ R2 G5 D/ _% ?; c& C6 m/ q/ e% [8 G- i) v0 |5 P
资产减值损失的确定
( `9 \5 r4 x& l# h' X' N0 x$ v# T4 d8 r
1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
# j2 ?& |% j2 K# X7 u
: R/ Y5 e G& m7 }, O 2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
# W0 E7 L5 j% i m3 k' a
+ M1 o6 b0 n( }+ ^0 ]. t q Z 3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入当期损益 。5 }; q$ ^0 x5 p( _- J
7 R7 J, d8 ~" b- j 160 6711 营业外支出 + a. k" A6 p0 I8 ^
8 A9 ~: r" o% K; c
企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组$ @" H! s( f, f- {7 t6 l* ?6 k) Y
* L& B) ^$ V; G( k3 _ 161 6801 所得税费用 9 Q( _7 F: V( y# [) i9 z D( ?
0 j8 M" B& e- P) i
企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
7 P8 G/ o$ {, N5 ?# T& I
0 B: b! y- I S8 {$ N( B5 A9 m# U 计算当期所得税费用： : t3 O* J7 x3 M/ T9 d, j' ]
, H E4 G# m1 n$ J( l$ c# Z, e8 S 借：所得税费用 % i4 i0 S- c5 x1 k% B6 J0 M
4 v" Z! u. [4 U: t b: h# I （递延所得税资产） 8 U+ o4 \* H5 \" S
# o& D9 X' a* \: u" T6 J
贷：应交税费－应交所得税
0 \4 ], T0 M5 Z+ G4 }/ w' O
* B0 J5 {! Q* _6 J" n; e! M （递延所得税负债） - Y1 i) \$ `" m) L& l% d" E2 h
- f1 `6 D, ^; p1 @5 _
结转：
& I% f& d" _$ t9 F' {
* }4 G4 S$ I$ c! f 借：本年利润
, b2 T) q) y, l9 y# r% Q8 R' c7 v4 R) w' {0 H- p3 r1 {
贷：所得税费用 |
|
楼主: 0532stefanie
