王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析42

⑶例3：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2009年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼。甲公司库存商品的账面余额为300万元，不含增值税的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格，其包含的增值税的公允价值为409.5万元。乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累计折旧为1 700万元，公允价值为250万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款50万元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司换入乙公司的办公楼作为固定资产使用和管理，乙公司换入甲公司的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析43
【解析】本例涉及收付货币性资产，应当计算收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例（等于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：
50万元（250+50）万元=16.67%＜25%
可以认定这一涉及多项资产交换的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要厂房，乙公司为了扩大产品生产，需要原材料，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质。同时，各项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，确认产生的相关损益。
乙公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。
换入资产原材料的增值税进项税额：350×17%=59.5（万元）
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价可抵扣的增值税进项税额
              =250+5059.5=240.5（万元）
会计分录：
转入清理
借：固定资产清理                                   3 000 000
    累计折旧                                      17 000 000
    贷：固定资产-办公楼                            20 000 000               
换入原材料
借：原材料                                         2 405 000
    应交税费-应交增值税（进项税额）               595 000
    营业外支出                                      500 000
    贷：固定资产清理                                3 000 000
    银行存款                                       500 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析44

⑷例4：2008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，在整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析45
【解析】整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
A公司的账务处理如下：
转入清理
借：固定资产清理                                   1 050 000
    累计折旧                                        450 000
    贷：固定资产                                    1 500 000
支付清理费用
借：固定资产清理                                    15 000
    贷：银行存款                                    15 000
换入固定资产
借：固定资产                                       1 053 000
    营业外支出                                      12 000
    贷：固定资产清理                                1 065 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析46
七、资产其他处理的核算
⒈其他几种资产处理方式的概念
还有以下几种资产处理的方式，介绍如下：
①对外捐赠，对外捐赠业务按照所捐出资产的账面价值借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。
②无偿调出，无偿调出的固定资产按照调出资产的账面价值借记“资本公积无偿调出固定资产”，贷记“固定资产清理”。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析47

③抵债转出，抵债转出应当将重组债务的账面价值与转让的固定资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的固定资产资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。具体的会计处理如下：根据应付债务的账面价值借记“应付账款”科目，根据转出固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，重组债务的账面价值与转让的固定资产的公允价值之间的差额贷记“营业外收入”科目，转让的固定资产资产的公允价值与其账面价值的差额贷记“营业外收入”或者借记“营业外支出”科目。

几种其他资产处理的方式的核算口诀如下：

捐赠调出及债抵，营业支出捐赠计；调出借资本公积，抵债差额入损益，待售售价需减值，减值减少损失计。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析48

⒉其他资产处理的方式核算的示例

⑴以捐赠方式处理资产

甲公司年末将其一项固定资产向乙企业捐赠，该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。请做出相应的会计处理。

【解析】本题属于对外捐赠，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理      20 000

   累计折旧           20 000

   固定资产减值准备  12 000

   贷：固定资产       52 000

对外捐赠

借：营业外支出         20 000

   贷：固定资产清理  20 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析49
⑵无偿调出方式处理资产
甲公司年末将其一项固定资产向乙企业无偿调出，该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。请做出相应的会计处理。
【解析】本题属于无偿调出，具体会计处理如下：
转入清理
借：固定资产清理       20 000
    累计折旧           20 000
    固定资产减值准备   12 000
    贷：固定资产              52 000
对外捐赠
借：资本公积-其他资本公积     20 000
    贷：固定资产清理          20 000

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固定资产最终处置核算的口诀解析50
⑶抵债转出方式处理资产
甲公司于2005年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于2005年10月31日前支付货款，但至2006年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2006年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。
甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于2006年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。
（未完待续，明日分析乙公司账务处理）

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析50

乙公司的账务处理：

①计算固定资产清理损益与债务重组利得：

固定资产公允价值                             360 000

减：固定资产净值                             300 000

处置固定资产净收益                           60 000

②计算债务重组利得：

应付账款的账面余额                           400 000

减：固定资产公允价值                         360 000

债务重组利得                                 40 000

③应作会计分录如下：

将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理                             300 000

    累计折旧                                 50 000

    贷：固定资产                            350 000

确认债务重组利得：

借：应付账款                                 400 000

    贷：固定资产清理                         360 000

        营业外收入-债务重组利得              40 000

确认固定资产处置利得：

借：固定资产清理                             60 000

    贷：营业外收入-处置固定资产利得          60 000