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发表于 2010-12-14 13:20:10
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【会计初学者学习口诀】
% }5 b- l, `! d! z2 y会计初学者学习口诀
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( |* G" P- C5 |6 o8 }: Y$ R 一、最基本的口诀——读书口诀
( J* N, w7 n( ]5 ^9 q% z所有学科的考试学习，包括会计学习，都必须仔细阅读考试指定教材和考试大纲。如果你是参加社会助学的会计应考者，那么从你听辅导教师授课到最后准备考试，应该至少读五遍指定教材。我将其总结为“自考五读口诀”，具体内容如下：
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l: |; A; d; N8 D1 B! y 一读课前预习先，从师二读课堂间。4 i& ?" v6 B2 M
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温故知新读三遍，四读再把习题练。
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% K7 K e0 w4 z$ W# i 五读复习迎考试，胜利通过笑开颜。
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1 a9 v" U1 @% @0 j! f 这主要强调课前预习、课堂听讲、课后复习、做题巩固以及总复习迎考都要把读书放在基础性地位。我每门课开课第一次，我都将这个口诀写在黑板上，要求同学作为参加会计考试的座右铭，这其实对所有科目的考试中都是有用的。如果你是纯粹的自学，那么读书的意义就更是不言自明了。古人说“书读百遍，其义自现”或者“熟读唐诗三百首，不会吟诗也会吟”都是这个道理。" _4 R9 B [3 K' n+ Q: w) I! b
二、利用口诀理解记忆账户记账规则
7 G5 v, @: w+ ?. f: | 借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。7 f7 S' y) Y" ?' \; K: f
' Y2 ~( v: \7 l9 D 记账规则之歌$ J& t7 v9 H F* _+ v3 D
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+ [, A& ]0 R2 }9 w* H0 @ 借增贷减是资产，权益和它正相反。+ x: N8 M: `) k
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成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。
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损益账户要分辨，费用收入不一般。
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) v/ {8 d5 G- R& c 收入增加贷方看，减少借方来结转。4 v5 H% E8 C! e0 m9 Y7 j
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曾经有一个女学员用“四季歌”的曲调在课堂上演唱，大大加深了初学者的记忆痕迹。我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式，如果你能记住这首“打油诗”当有好处。
- q: O; f& L% v0 `1 |+ P7 f 大家也许还记得，会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：
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( o5 `0 M0 _1 d- D9 m$ ~, P 会计核算方法七，设置科目属第一。
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% F+ \5 k) e! h- p! K, H 复式记账最神秘，填审凭证不容易。
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8 h8 T' u, L. X1 W7 d# b 登记账簿要仔细，成本核算讲效益。1 Q. s1 ] F2 o! H
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财产清查对账实，编制报表工作齐。4 o& l. L" q7 B2 R
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4 `8 K3 ^( k. f* V0 |. H( h" ~ 如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然。
1 N: R1 c7 n) x 三、利用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理: S8 r7 o, y& e X1 t
跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。他们的共同点是收益期是若干个会计期间（月）。他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。+ o4 p3 D* a( k* B$ ~$ |7 O; C
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待摊预提之歌
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0 b6 q( [) Q+ d5 P 待摊预提都跨期，权责发生来摊提。' j) M" H; q( Q
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3 Q0 b- H. K' O: s4 w# \" } 先花货币是待摊，后掏腰包走预提。1 [+ L& N c+ ~3 q4 I" Z
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q) O" z9 b8 r0 b6 t 支付待摊借方记，贷方资金来放弃。
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摊销需从贷方转，借走费用进损益。
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预提费用贷方提，四费借方来对应。5 {1 V9 P' O# ~& I
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付费借方减预提，现金存款别忘记。. }& }. J9 Q9 s. w0 U
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这个口诀可以这样解释：
& }9 j( v- R7 Q, `7 J% V% L 第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：待摊费用贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：管理费用贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款也可以是现金，二者都属于货币资金。
: n7 y4 y& v1 ?$ c8 k: z2 \ ^ 四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法1 {7 M" x" T Q( `9 l( H8 c
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股利核算口诀% l5 C- t3 C3 w1 K: A
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% i* P7 e# R+ e 当年分以前，成本来冲减。) x# `" D7 c" Z0 ~2 @1 t3 \
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` J( i n! E& y9 V 当年分当年，利益算一算。
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以后年度分，两者比较看。
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/ [2 @$ {9 W2 E0 o# | 股利减净利，差额细判断。
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“当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。
4 Y2 i0 C9 o( r$ c0 b “当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。" b" |; x: N- `. D3 |2 X0 }8 F
“以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断：
" Q- N6 l9 v: i- w 1、前者累积股利＝后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。
6 Z$ J9 j! _2 a 2、前者>后者，将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。
, f& Z2 R" ?9 t, D 3、前者<后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。
0 V6 B9 Y0 v+ Y, H' u; k 整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。
, N* [" W9 ^) r6 d: ^7 `8 m 举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000.
7 Q2 F% g( A0 Z' {- B ①分派值30，000) E8 C0 O3 x- Y1 `+ _ S" s4 k
累积股利10，000＋30，000＝40，000( ~5 C9 b3 Q9 C, r
累积净利润数40，000
J$ N9 U1 g' S$ v6 Q2 l 借：应收股利 30，000
% L9 D' q. E% |+ b4 z' u. H. p 长期股权投资 10，000
! T* C' R2 X9 p! A( Q 贷：投资收益 40，000
4 {8 R, A5 }7 ? r+ W9 k# Y* z ②分派值50，000累积股利10，000＋50，000＝60，000累积净利润数40，000差额20，000" Y3 F+ g$ F5 k/ \2 d
借：应收股利 50，000; k, @! B( Z" [ } @! @( x1 v
贷：长期股权投资 10，000（20，000-10，000）
9 H# B; y& t$ n* s 投资收益 40，000- U; P5 l1 J" ~; w6 @/ M
③分派值250，000，已分累积股利10，000+25，000＝35，000，累积净利润数40，000差额-5，000即使-5000-10000＝-15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额）
: Q$ a' i( }4 N2 ~) Y8 g* { 借：应收股利 25，000
! z/ M2 R: x5 {+ B7 i5 o' g 长期股权投资 10，000! b7 u {, ^/ N F ], k' n0 @
贷：投资收益 35，000: k; u8 h! A" s
如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额-15，000，同样即使-15000-10000 ＝-25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。6 H! g+ O7 Q2 x, a/ \, Y
五、利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法
1 V& H, Q. |2 a, L 现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。4 s9 S) o C( q$ p# N
3 q# D+ D8 q# }2 c 看到收入找应收，未收税金分开走。# M% L+ F7 @/ H
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$ C. N1 s2 @; ?. D7 A4 k0 K; o# J; a 看到成本找应付，存货变动莫疏忽。
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有关费用先全调，差异留在后面找。
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财务费用有例外，注意分出类别来。5 M* q6 u: F" q7 P& Z
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所得税你直接转，营业外找固资产。
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坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。
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为职工支付有多少，单独处理分类思考。9 C; _7 n4 y) L4 n- U5 z
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4 J! X% I' q) y; O 解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
6 b2 Y1 a; p- o2 _9 I 第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。7 i* L0 h7 v. I. Y9 z6 `
第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）
! h; G& k/ Q; S: C2 N4 i/ f, R 第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。# Z; k8 b. E, W4 ~& ^1 M3 J
第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。5 ]) ?3 Y- _* d7 {# I. }
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。
0 g; Z; k4 z* v! @, _9 `6 A5 ?1 \ 第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。
% Q' j+ i: q( q1 d% I0 j4 r 总的来说，有三项需要注意的：①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。, r* a* S9 W. K0 P7 b
大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。①与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。②与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。
% J) ?' O3 O f; F8 e* E. J/ ]' ? 六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列" P4 h1 ]! N {( O. {6 p
在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：
3 y; Q5 R5 |. [5 F 1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）4 i( m& X0 p a' K0 a2 i# z; J
2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额
9 p: _' M, O) d( K* V 3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额
7 j$ x$ N7 k1 a. A; R& G/ e: M 4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额
9 ~, k: G/ D9 a. @8 k& j 后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：
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两收合一收，借贷分开走。1 r6 c) U% G% \( M+ ^7 g5 x# v) P# Y" R
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两付合一付，各走各的路。
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( k( W+ M) z, E 应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。 |
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楼主: xiulh888
