王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析23
④ 融资租入资产的返还，租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析24

⒉固定资产融资租赁核算处理的示例

例1，两个企业之间融资租赁的有关情况与处理

⑴租赁合同的基本情况：2001年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下。

①租赁标的物：程控生产线。

②租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即2002年1月1日）。

③租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2002年1月1日～2004年12月31日）。

④租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

⑤该生产线在2002年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。

⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

⑦该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

⑧2003年和2004年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

⑵A公司的有关资料：

①采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

②采用年限平均法计提固定资产折旧。

③2003年、2004年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15000 000元。

④2004年12月31日，将该生产线退还B公司。

⑤A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费和差旅费10 000元。

⑶B公司的有关资料如下：

①该程控生产线账面价值为2 600 000元。

②发生初始直接费用100 000元。

③采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

④2003年、2004年，A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。

⑤2004年12月31日，从A公司收回该生产线。

请做出B公司融资租出资产的会计处理。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析25

【解析】本题属于融资租赁租出资产，具体的会计处理如下：

租赁开始日的账务处理。

第一步，计算租赁内含利率

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此，最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即：

租金×期数+承租人担保余值=1 000 000×3年+0=3 000000（元）

因此，有1 000 000×（P/A，R，3）=2 600000+100 000=2 700 000（租赁资产的公允价值+ 初始直接费用）

经查表，可知

年金系数　　　　　　　　　　　利率

　　2.7232　　　　　　　　　　　5%

　　2.7　　　　　　　　　　　　　R

　　2.6730　　　　　　　　　　　6%

R=5.46%

即，租赁内含利率为5.46%。

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第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益

最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值

=[（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值 ] +未担保余值

=[（1000 000×3+0）+0]+0=3 000 000（元）

最低租赁收款额=1000 000×3=3 000 000（元）

最低租赁收款额的现值=1000 000×（P/A，5.46%，3）=2 700 000（元）

未实现融资收益=[最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值]-[最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值]=3000 000-2 700 000=300 000（元）

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析27

第三步，判断租赁类型

本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340 000元（2 600 000×90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析28
第四步，账务处理
2002年1月1日，出租程控生产线，发生初始直接费用：
借：长期应收款-应收融资租赁款                           3 000 000
    贷：融资租赁资产                                2 600 000
        银行存款                                  100 000
        未实现融资收益                                300 000
借：未实现融资收益                                    100 000
    贷：长期应收款-应收融资租赁款                          100 000

2004年12月31日，将该生产线退还B公司：
借：累计折旧                                       2 587 100
    贷：固定资产-融资租入固定资产                  2 587 100

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析29

例2，售后租回形成经营租赁。假定2007年1月1日，A公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照950 000元的价格售给B公司，该设备当时的账面价值为900 000元，公允价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为四年，每年年末支付租金200 000元。请做出经营租赁出租日的会计处理。

【解析】本题属于售后租回形成经营租赁，售后租回交易是按照公允价值达成的，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理         900 000

    贷：固定资产              900 000

出售设备

借：银行存款            950 000

   贷：固定资产清理    900 000

        营业外收入             50000

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例3，售后租回形成经营租赁处理。假定2007年1月1日，A公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备当时的账面价值为900 000元，公允价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为四年，每年年末支付租金200 000元。请做出经营租赁出租日的会计处理。

【解析】本题属于售后租回形成经营租赁，售后租回交易售价高于公允价值达成的，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理      900 000

   贷：固定资产       900 000

出售设备

借：银行存款          1 000 000

   贷：固定资产清理                                900 000

        递延收益-未实现售后租回损益（经营租赁）     100 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析31

例4，售后租回形成经营租赁承租人的业务核算处理。接上资料，假定2002年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线2002年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例5-35的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。

卖主（即承租人：A公司）的会计处理。

第一步，判断租赁类型

根据上例，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例5-35。

第二步，计算未实现售后租回损益

未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）

=2600 000-（2400 000-0）=200000（元）

2002年1月1日，结转出售固定资产的成本：

借：固定资产清理　　  　　 　　　     2400 000

　　贷：固定资产　　  　　 　 　　　2400 000

2002年1月1日，向B公司出售程控生产线：

借：银行存款　　 　　 　　 　　  　      2 600 000

　　贷：固定资产清理　 　 　 　　           2 400 000

        递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁）  200000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析32
六、非货币资产交换处理的核算
⒈非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换的核算口诀如下，解析如后：
以下资产处置例，处理也要先清理；资产交换非货币，计量价格先考虑；
账面价值与公允，具体处理同取得。