王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算15

④年数总和法。

年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率=年折旧率¸12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率

双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧方法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在预计使用寿命期内加快得到补偿。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算16
⑶资产折旧计入的科目。
所属部门不同，资产折旧计入的费用科目是不同的，具体内容包括以下几个方面：
①企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。
②管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
③销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。
④经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
⑤自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
⑥企业不使用的固定资产也应该计提折旧，计入管理费用。
固定资产折旧核算口诀“生产、管理和销售，自建部门借在建，租出折旧借其他（业务支出），谁用设备谁承担；若有减值重新计，方法定了类别选，类别不同（折旧）率不同，闲置折旧管理（费用）摊。”解释了上面这些。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算17
⒉固定资产折旧核算示例
⑴例1，某企业的一项建筑物原价为100万元，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，未计提任何减值准备，但该项建筑物还未正式使用，处于闲置中，请做出具体的会计处理。
【解析】本题属于闲置的建筑物采用直线法计提折旧（可参考分录213），每年应计提折旧为100/10=10万元，会计处理如下：
借：管理费用        10
        贷：累计折旧    10

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算18

⑵例2，某公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个；假设该公司没有对该机器设备计提减值准备。请对该设备计提折旧。

【解析】本题属于对生产用机器设备采用工作量法计提折旧（可参考分录211、212），具体处理如下：

该台机器设备的本月折旧额计算如下：

单个折旧额=800 000×（1-5%）／4 000 000=0.19（元/个）

本月折旧额=40 000×0.19=7600（元）

借：制造费用         7 600

   贷：累计折旧      7 600

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算19
⑶例3, 某公司管理用某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设该公司没有对该机器设备计提减值准备。该公司按双倍余额递减法计算折旧，请计算每年应计提折旧额。
【解析】本题属于对管理用的机器设备使用双倍余额递减法计提折旧（可参考分录213），具体处理如下：
每年折旧额计算如下：
年折旧率=2／5×100%=40%
第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）
第二年应提的折旧额=（12048）×40%=28.8（万元）
第三年应提的折旧额=（1204828.8）×40%=17.28（万元）
从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四、第五年应提的折旧额 =（1204828.817.28120×4%）2
                             =10.56（万元）
第一年会计处理如下：
借：管理费用           48
    贷：累计折旧       48
第二到第五年会计处理参照第一年。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算20

⑷例4，公司某项经营出租设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

【解析】本题属于对经营出租的机器设备按照年数总和法计提折旧，采用年数总和法计算的各年折旧额，其如下表所示：

表  固定资产年数总和法计提折旧额

年    份	尚可使用年限	原价-净残值	年  折 旧  率	每年折旧额	累  计 折  旧
第一年	5	1 152 000	5/15	384 000	384 000
第二年	4	1 152 000	4/15	307 200	691 200
第三年	3	1 152 000	3/15	230 400	921 600
第四年	2	1 152 000	2/15	153 600	1 075 200
第五年	1	1 152 000	1/15	76 800	1 152 000

第一年会计处理如下：

借：其他业务成本        384 000

    贷：累计折旧        384 000

第二到第五年计提折旧会计分录参照第一年。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算21
⑸例5，某公司2013年1月份固定资产计提折旧情况如下（采用直线法计提折旧）：
第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。
管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。
销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。
此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。
本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从2013年2月开始计提折旧（综合参考分录211—216）。
该公司2013年1月份计提折旧的账务处理如下：
借：制造费用-第一生产车间                    166 000
    管理费用                                 178 000
    销售费用                                 116 600
    贷：累计折旧                             460 600

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算22
三、固定资产计提减值核算
⑴固定资产减值概念。资产的主要特征之一是必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算23

⑵固定资产减值判断。在资产负债表日企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

①从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算24

②从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。

口诀“计提减值防风险，两种现值供人选*；高收回额定减值，是否减值看账面”说明了上面情况。*公允价值净现值，未来现金流现值