王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算5

⒊后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出及修理费用等。

后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。其有资本化的后续支出和费用化后续支出两种情况：

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算6

⑴资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此，停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

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⑵费用化后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损及各组成部分耐用程度的不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算8

⑶以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出。

是指能增加以经营租赁方式租入的固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修及改良等支出。它不应作为当期费用处理，而应作为长期待摊费用管理，在租赁有效期内分期摊销为制造费用或管理费用。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算9

一、固定资产期中处置（折旧）核算总论

前面我们已经说过，固定资产是企业的有形资产，反映企业的权利与利益，是企业生产经营的基础条件之一，在企业经营管理中具有重要的地位。因此固定资产要进行严格的管理，这种管理重点体现在固定资产的期中处置上，计提折旧是其中重要的一项，其他还有计提减值准备和后续支出。固定资产的期中处置业务核算口诀反映了这些：

固定资产要严管，使用磨损折旧算，无形磨损提减值，改造提能效益产。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算10

二、固定资产折旧核算

⒈固定资产折旧核算的主要概念与方法

固定资产折旧核算主要是计提折旧，其应该注意以下问题：计提折旧的固定资产范围、计提折旧的方法。

⑴计提折旧的固定资产范围。

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已计提折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

①固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

口诀“折旧计提看时点，当月新增折旧免，当月减少要计提，注意使用有期限；”说明了以上几点。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算11

⑵计提折旧的方法。

固定资产折旧计提包括年限平均法、工作量法、年数总和法及双倍余额递减法四种方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如口诀所说：“计提折旧方法多，确定之后不得变；平均、工作及加速，最终报税用直线”，具体解释如下。

①年限平均法。

年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：

年折旧率=（1-残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率¸12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算12

采用年限平均法计算固定资产折旧虽然比较简便，但它也存在着一些明显的局限性。首先，固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般来讲，固定资产在其使用前期工作效率相对较高，所带来的经济利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因而，所带来的经济利益也就逐渐减少。年限平均法明显是不合理的。其次，固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加，而年限平均法也没有考虑这一因素。

当固定资产各期负荷程度相同时，各期应分摊相同的折旧费，这时采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与固定资产的损耗程度也不相符。

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②工作量法。

工作量法，是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算14

③双倍余额递减法。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率=2／预计使用寿命（年）× 100%

月折旧率=年折旧率¸12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。