做账必知的流程辅导---记帐

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公司转让的记账

　　如果被转让企业丧失法人资格：
　　1、采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按照确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。企业支付价款时 ，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　2、采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。

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企业向银行借款如何记账

　　【问】我公司向工商银行借款100万，时间是三个月，利率是9%，账务如何处理？
　　【解答】
　　一、取得借款时
　　借：银行存款 100万
　　　贷：短期借款 100万
　　二、利息可以计提，也可以不提，到期直接支付。
　　1、如果不计提，到期直接支付时
　　借：短期借款 100万
　　　借：财务费用 2.25万（100×9%/12×3）
　　　贷：银行存款 102.25万
　　2、如果按月计提
　　（1）第一个月预提利息时
　　借：财务费用 0.75万（100×9%/12个月）
　　　贷：应付利息（或预提费用） 0.75万
　　（2）第二、三月预提分录一样
　　（3）到期归还借款及利息时
　　借：短期借款 100万
　　　　应付利息（或预提费用） 2.25万
　　　贷：银行存款 102.25万 　
　　注：新会计准则，使用应付利息科目。

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单位购买数码相机如何记账

　　入固定资产还是低值易耗品，只要其使用期限在一年以上可以入固定资产，根据企业的具体情况决定。一般来说：
　　1、如果照相机的价格在2000元以上：
　　借：固定资产——照相机
　　　贷：银行存款
　　2、如果照相机的价格在2000元以下：
　　（1）购进时
　　借：低值易耗品——照相机
　　　贷：银行存款
　　（2）月末摊销时（可以采用一次摊销法或五五摊销法）
　　借：管理费用——低值耗品摊销
　　　贷：低值易耗品——照相机

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月结基本知识

　　1、日记账
　　现金、银行存款日记账。
　　应按日结出余额，日结可自然进行，既可逐笔结余额，也可每隔五笔结一次余额，每日的最后一笔应自然结出当日余额，不必另起一行。有的会计在进行现金账日结时，总是另起一行，摘要栏内写“本日合计”同时结出本日收入合计、支出合计及余额。这样做当然可行，只是一个月要另起一行写出三十几个“本日合计”，既占篇幅，又没必要。
　　现金、银行存款日记账的月结方法。即在本月最后一笔记录下面划一条通栏单红线，并在下一行的摘要栏中用红字居中书写“本月合计”，同时在该行结出本月发生额合计及余额，然后，在“本月合计”行下面再划一条通栏单红线。
　　2、明细账
　　若某一明细账的业务量较大时，平时可每隔五天结一次余额。明细账在月结时应注意区别以下几种情况：
　　（1）本月没有发生额的账户，不必进行月结，不划结账红线。
　　（2）对需要按月结出本月发生额的账户，如库存商品、应交税金、生产成本、制造费用及各种损益类明细账等。由于会计报表须填写本月发生额，都要结出“本月合计”发生额及余额，并在“本月合计”行下面划一条通栏单红线。
　　（3）对需要结计本年累计发生额的账户，按月结出本年累计发生额，在“本月合计”字样下划一条通栏单红线后，下面一行摘要栏注明“本年累计”字样，并结出发生额及余额，并在“本年累计”行下划一条通栏单红线。
　　（4）不需按月结计本月发生额的账户，如各项应收、应付款及各项财产物资明细账等，在月末结出余额后，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红红，表示“本月记录到此结束”。
　　3、总账
　　业务较多的总账账户，平时也可每隔五天结一次余额，月末结出月末余额，一般月末可不结计“本月合计”，结出月末余额后，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线；表示“本月记录到此结束”。但若是需要结计“本月合计”及本年累计发生额的账户，其结账方法与上述明细账所述结账方法相同。

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会计实务棘手问题账务处理

　　一、先征后退所得税应如何进行账务处理

　　执行新会计准则的外商投资企业，2009年收到国税局返还的以前年度的地方所得税（企业的地方所得税执行先征后退），请问此款计入“营业外收入政府补助”还是冲减“所得税费用”科目？现在“财会[2000] 3号”或“财会[2001]43号”是否有效？

　　我认为问题所述情况以计入营业外收入为宜。按财政部《关于印发<股份有限公司税收返还等有关会计处理规定>的通知》（财会[2000] 3号）规定，按照国家规定实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。按财政部印发的《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》（财会[2001]43号）规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。而《企业会计准则第16号——政府补助》及其应用指南的规定精神，税收返还即政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还税款的，通常属于与损益有关的政府补助，按规定与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（ 营业外收入）即借记“ 银行存款”等，贷记“营业外收入”。

　　截至目前尚未见到“财会[2000] 3号”以及“财会[2001]43号”失效的明确规定，但其制订的准则和制度环境已经发生了较大变化，不能简单地依据、适用。更重要的是一般文件中所说所得税先征后退是指按照国家有关法律法规和政策享受的所得税减免，而问题所述地方性优惠政策不属此范围，所以不能简单按照这两个文件规定处理，而更宜于采用政府补助会计准则规定的办法处理。

　　二、在建工程建设期间报废损失的账务处理

　　按照企业会计准则及其应用指南相关规定，由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记在建工程（建筑工程、安装工程等）科目。由于设计原因导致工程报废的会计处理可以参照该规定，但应注意取得充足的证明资料作为附件备查。

　　税务方面，按财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定：对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

　　但企业对其扣除的资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。

　　按照国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定，公司报废在建工程报废属于须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。按规定企业发生的该资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。

　　三、营销费用可否预提的问题

　　一般认为，新准则并未明确不能预提费用，只是在报表中不再单独列示该项目。

　　《企业会计准则应用指南》会计科目和主要账务处理列表中未列示预提费用科目（还有待摊费用），但在说明中是这样的：“企业在不违反会计准则确认、计量和告规定的前提下， 可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”所以企业确有需要时， 可以根据自身实际增设预提费用科目，但通常应在年末将年度内预提费用整为实际发生数。

　　单位应该建立规范制度，要求营销人员及时将单据传回公司报销。当然，单位内部也可以因情制宜地建立一套有效的费用管理措施，同时兼顾财务管理工作的实际和会计核算需要。

　　四、投资时被投资单位公允价值的正确确认

　　不同情况下的处理有所不同非同一控制下的企业合并，按《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南规定，

　　（1）非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取。

　　①不属于合并的一般投资，这种情况下，被投资单位不需要结束旧账，所以评估被投资单位价值所采用的方法与将来的账务处理没有直接的关系，而评估的主要目的是确认投资前后各方权益份额的依据，不涉及被投资公司账面价值差异的处理问题。

　　②改制企业在改制同时吸收投资，一般来说，改制后企业建立新账时各项资产应该按公允价值入账，这种情况下如果仅用收益法评估企业价值常常不能满足后续工作需要，所以，原理上通常是同时采用收益法与成本法进行评估，或者以收益法为主，但为了确定所有者权益价值，对各项资产负债的公允价值也予以列示，以便于确定所有者权益的公允价值。这样，建立新账是各资产、负债项目就可以按评估结果确定。

　　③得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。

　　（2）非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。

　　（3）非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。

　　对合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的确定，准则应用指南给出了具体、明确的规定，可以依据。

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往来账的对账技巧

　　与往来单位核对账项，主要是针对会计单位的债权债务与相关单位进行核对，验证双方记录是否相符。财务人员掌握对账技巧，便可以提高对账工作的效率。

　　技巧一：往来账自查

　　在与对方单位核对余额之前，应将全部经济业务入账并结出余额，然后进行往来账自查：

　　1.审查往来账余额的大小及方向，看是否有不正常的余额和方向，如出现异常情况，应重点审查相应的明细账。

　　2.审查明细账时，应当逐笔浏览该账户借贷方有无不正常的发生额，有无异常摘要。如果存在异常的发生额或着摘要等，应审查相应的记账凭证及原始凭证，以确定往来账无错记金额等错误发生。

　　3.逐笔审查期初至期末业务的记账凭证及原始凭证，并记录日期、金额、发票编号等，以备在与对方单位对账时使用。

　　技巧二：余额核对

　　在往来账自查无误的基础上，与对方单位进行余额核对。如果双方余额一致，则表明双方的业务记录无误。如果双方余额不一致，则要计算两者差额，并对差额的方向和大小进行分析：查看是否有与差额相同金额的业务发生；判断是否存在未达账项，是否需编制“余额调节表”进行调节；查看是否有与差额的二分之一相同金额的业务发生，判断是否账户方向记错业务。

　　双方期末余额不一致时，还可分段核对余额，也就是按月度或者季度核对余额。如果期中某一时点的余额一致，则可以判断该时点之前的业务记录无误，只需核对该时点之后的账目。

　　技巧三：发生额核对

　　造成双方余额不一致的原因有很多，如果通过分析差额无法确定双方余额不一致的原因时节，则需进行发生额核对。核对发生额，有以下两种方法：

　　1.核对双方的业务发生额，可不按时间顺序逐笔核对，而是分别核对借方发生额或者贷方发生额。

　　2.核对单位往来账中的借方发生额或者贷方发生额，找出借方发生额或者贷方发生额对应的业务。若此类业务对余额不产生影响，则问题可能存在与没有借贷对应关系的业务中。如此可缩小详细核对的范围，从而减少对账工作量。

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与供应商的对账技巧

　　财会工作是一个细致活，制单、记账、对账、报表、报税每一个环节的工作都要谨慎小心。本文章主要针对与供应商对账这块讲一讲财务人员需注意的细节。

　　在对账前，财务部门会计对供应商提供的对账资料应进行初步审核，不满足条件的对账资料应要求供应商补充完善。首先审核对账手续，是否经过有权人士的签批，其次审核如下内容：

　　1.对于只提供余额无明细账目的对账资料，不予对账。

　　供应商必须提供最后一次对账以来的全部账目资料；以前从未进行过对账的，必须提供自双方开始业务往来以后的所有账目资料。对于对方因财务决算审计发函要求核对账面余额的，同样应按照上述原则办理。

　　2.对于供应商直接依据其销售部门往来资料而非财务部门账目提供对账资料的，不予对账。

　　双方核对的账目主要应是财务账目，供应商销售部门账目可能与其财务部门账目不符，对账基数存在问题，会给以后的双方清算带来不必要的麻烦，因为最后清算以双方财务账目为准。

　　3.对于多年无业务往来的供应商前来对账，即使经过企业有权人士签批，供应商的对账资料也必须加盖供应商公章（或财务专用章），或者提供加盖公章的介绍信，否则不予对账。

　　因为多年无业务往来的供应商，我们不太了解其近年来的情况，可能原有企业已解体、改制，现在对账及以后催款都可能系个人行为，并不代表原企业，可能对账人并不具有索偿权利。

　　4.对于对账手续和账目资料齐全的供应商，应及时对账并出具对账单。

　　5.有些供应商属于小企业或个体工商户，账目资料并不齐全，很可能缺失以前年度的账目资料，这种情况如何处理呢？

　　如果今后双方继续合作，那么应就现有资料出具“有保留意见的对账单”，至少对账目齐全的年度不拖拉造成历史遗留问题。什么是“有保留意见的对账单”呢？就是在对账单上加一个说明段，说明双方对账由于供应商提供账目不全的原因，只就某年某月以来的账目资料进行对账，以前年度的账目并未核对，暂时以某余额为准出具对账单，采购企业保留根据证据进一步调整账目的权利。

　　如果供应商账目不全而双方余额又不符的，这时供应商通常会同意暂时以双方较小的余额为准出具对账单，如果采购企业余额较小，就不必调整应付账款账面余额；如果供应商余额较小，采购企业就要调低应付账款账面余额，凭对账单确认（债务重组）收益，这时必须由供应商在对账单上签字并同时加盖公章。

　　6.对于发票丢失又无法确认是采购企业责任的，采购企业不能在对账单上确认该项债务，应要求供应商调减该债权。

　　7.采购企业财务部门如果采用手工账记账的，最难查找的就是串户错误。对方入账，我方账面上没有入账，很可能是下错户，但是从手工账上查串户，非常困难，而使用财务软件的，在财务软件上查找串户就非常容易，主要是查有无该金额的发生额。

　　8.为方便对账，应要求供应商下次对账时携带本次的对账单或其复印件。

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劳保费和安措费的内容和记账

　　【问】劳动保护费具体包括哪些费用？劳保费是进成本么？安措费具体包括哪些？什么时候计提？进管理费用吗？

　　【解答】劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服，手套，安全保护用品，防暑降温用品等所发生的支出。一般劳保费是进制造费用或管理费用的，看劳保使用的对象来分。

　　安全文明措施费包括环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费等等，也是按分配对象来确定的。

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盘盈资产如何记账

　　企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

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委托加工物资的账户结构

　　“委托加工物资”账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税、消费税），该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本；余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。
　　关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般纳税人企业以及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。