王教授教会计——会计升级诀窍

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10登记账簿和结账（39三栏式明细分类账的设置格式示意）

（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账页的格式同三栏式总分类账，这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权和债务结算科目，如“应付账款”科目和“应收账款”等科目。三栏式明细分类账账页的一般格式见表10。

二级或明细科目：                  表10  三栏式明细分类账

年		凭证		摘要	借方	贷方	借或贷	结存
月	日	字	号

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10登记账簿和结账（40数量金额式明细分类账的设置格式示意）

（2）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账的账页，在借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）栏内，分别设有数量、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”和“库存商品”等。数量金额式明细分类账账页的一般格式见表11。

表11  数量金额式明细分类账

类别：                                                                        编号：

品名或规格：                                                              存货地点：

储备定额：                                                                 计量单位：

年

凭证

摘要

收入

发出

结存

月

日

字

号

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

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10登记账簿和结账（40多栏式明细分类账的设置格式示意）

（3）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账不是按明细科目分设账页，而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入和利润科目，如“管理费用”、“营业收入”和“本年利润”等科目。

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10登记账簿和结账（41借方多栏式明细分类账的设置格式示意）

① 借方多栏。费用明细账一般按借方设多栏，若需冲减有关费用的事项，可以在明细账中以红字在借方登记。会计期末将借方净发生额从贷方结转到其他账户或“本年利润”账户，常见的有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等。多栏式费用明细账的一般格式见表12。

表12  多栏式费用明细账

年		凭证		摘要	借方（项目）					贷方	余额
月	日	字	号						合计

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10登记账簿和结账（41贷方多栏式明细分类账的设置格式示意）

② 贷方多栏。收入明细账一般按贷方设多栏，需要冲减有关收入的事项，可以在明细账中以红字在贷方登记。会计期末将贷方净发生额从借方结转到“本年利润”账户。多栏式收入明细账的一般格式见表13。

表13  多栏式收入明细账

年		凭证		摘要	借方	贷方（项目）					余额
月	日	字	号							合计

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10登记账簿和结账（42借方和贷方多栏式明细分类账的设置格式示意）
③ 借方和贷方同时多栏。例如，“应交税费-应交增值税”明细账借方按“进项税额”、“已交税金”等，贷方按“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等栏目开设；“本年利润”明细账一般按借方和贷方分设多栏，即按利润构成项目设多栏记录，多栏式利润（或利润分配）明细账的一般格式见表14。
表14  多栏式利润（或利润分配）明细账
年        凭证        摘要        借方（项目）        贷方        借或贷        余额
月        日        字        号                                                合计                                合计               
                                                                                                                       
                                                                                                                       
                                                                                                                       

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10登记账簿和结账（44平行式明细分类账的设置格式示意）

（4）平行式明细账。这种明细账的登记使账簿的使用人能够清晰地了解经济业务的发生是否完结。具体是指在账页相同的一行中，左方记录某一经济业务的发生，一段时间后在右方又记录业务的完成，这样只要某一行的右方没有记录，就表示业务尚未完成。常见的有“其他应收款”和“在途物资”等账户。平行式明细账的基本格式见表15。

表15  平行式明细账

年

凭证

摘要

借方（项目）

年

凭证

摘要

贷方

余额

月

日

字

号

合计

月

日

字

号

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10登记账簿和结账（45各种明细分类账的登记方法）

各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小、人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定。明细分类账通常根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

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10期末账项的试算平衡（调整前的试算平衡）（46期末账项的调整1）
期末账项的调整
1. 收入和费用的收支期间与应归属期间
收入和费用的收支期间，是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。
收入和费用的归属期间，是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间。

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10期末账项的试算平衡（47期末账项的调整1）

根据收入和费用的收支期间和应归属期间是否一致，可将它们分为三种情况。

① 本期内收到的收入就是本期应确认的收入，本期已付的费用就是本期应确认的费用；

② 本期内收到而本期不应确认的收入，本期已付而本期不应确认的费用；

③ 本期内应确认但尚未收到的收入，本期应确认但尚未支付的费用。

上述第一种情况，收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。至于第二、第三种情况下的收入和费用，则有两种办法来确定它们是否为本期的收入和费用。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。这是确定本期收入和费用的两种不同的处理方法即会计处理基础。