王教授教会计——会计升级诀窍

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9利润核算(57利润总额调整——计算当期所得税示例)
例16：甲公司2016年度按企业会计准则计算的税前会计利润为20 000 000元，所得税税率为33%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为2 500 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有150 000元为税款滞纳罚金，本年收到的国债利息收入为200 000元，假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，甲公司有三项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，三是已经计入当期收入但按照税法规定，免交所得税的企业购买国库券的利息收入。前两个因素均应调整增加应纳税所得额，第三个因素应调减应纳税所得额。
甲公司当期所得税的计算如下：
纳税调整增加数=2 500 0002 000 000+ 150 000=650 000（元）
纳税调整减少数=200 000（元）
应纳税所得额=2000 000+ 650 000200 000=20 450 000（元）
当期应交所得税额=20 450 000×33% =6 748 500（元）

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9利润核算(58利润总额调整——所得税费用的会计处理示例)

企业应根据会计准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据此确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

例17：接前例15，甲公司递延所得税负债年初数为300 000元，年末数为400 000元，递延所得税资产年初数为300 000元，年末数为260 000元，甲公司会计处理为：

① 甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税费用=（400 000-300 000）+（300 000-260 000）=140 000（元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=6 748 500+140 000=6 888 500（元）

② 根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

借：所得税                    6888 500

贷：应交所得税            6748 500

递延所得税负债        100000

递延所得税资产       40000

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10登记账簿和结账（1登记账簿）

登记账簿和结账是会计核算过程中的重要环节。

登记账簿俗称记账、过账。登记账簿在会计核算过程中起着承前启后的作用，它把会计记账凭证按照科目进行汇总，为编制会计报表做准备。

登记账簿活动似乎复杂，但是可以简单归结为一个公式。记账公式如下：

本期余额某科目= 前期余额某科目 ±（借方发生额某科目－贷方发生额某科目）

式中，±符号，当余额方向为借方的时候，取+；

　　　　　当余额方向为贷方的时候，取－。

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10登记账簿和结账（1登记账簿）

登记账簿和结账是会计核算过程中的重要环节。

登记账簿俗称记账、过账。登记账簿在会计核算过程中起着承前启后的作用，它把会计记账凭证按照科目进行汇总，为编制会计报表做准备。

登记账簿活动似乎复杂，但是可以简单归结为一个公式。记账公式如下：

本期余额某科目= 前期余额某科目 ±（借方发生额某科目－贷方发生额某科目）

式中，±符号，当余额方向为借方的时候，取+；

　　　　　当余额方向为贷方的时候，取－。

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10登记账簿和结账（2结账）

结账在会计核算历程中（在时间上）也起着承前启后的作用。结账活动把一个月份、季度和年度的经济活动情况，按月、季、年等结清，是在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额。就结账活动本身而言，并不复杂，复杂的反而是结账前的准备工作和调整分录等。就此可以编写简单的结账口诀如下：

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10登记账簿和结账（3结账前的准备工作）
登记账簿之前需要编制会计分录，这是登记账簿的前奏。同样，结账之前也有一系列工作。首先，需要做许多细致的准备工作，其后进行会计分录的调整，最终结账。这是一系列的复杂的工作，而不是简单的终止当月的会计核算活动。所以我们其后要做细致的介绍和说明。
就会计核算而言，登记账簿和结账活动是会计核算的中心工作。

结账前调整会计分录，分为十一种情况。

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10登记账簿和结账（4会计账簿的概念）

会计账簿（简称账簿）是由具有一定格式的账页组成，以经过审核的会计记账凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。在会计核算中存在：设置账簿、登记账簿、结清当期账簿等系列活动。

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10登记账簿和结账（5会计账簿的作用）

设置账簿是会计核算工作的一个重要环节，登记账簿是会计核算的一种专门方法。在整个会计核算体系中，会计账簿处于中间环节，联结了会计凭证和会计报表。会计凭证所记录的经济业务，需要通过账簿加以归类整理，而会计报表所提供的各项指标，需要依据账簿记录才能填列。所以，科学地设置和正确地登记会计账簿，对于加强经济管理，发挥会计的职能作用，实现会计工作目标有着重要的作用。具体地说有下列三个作用：

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10登记账簿和结账（6会计账簿的作用1）

会计账簿的作用一：

1. 全面、连续、系统地反映经济活动

在会计核算中，填制与审核会计凭证，可以将发生的经济业务进行如实、正确地记录，同时明确其经济责任。但会计凭证数量繁多，信息分散，缺乏系统性，不便于会计信息的整理与报告。通过设置和登记账簿，既能够提供总括的核算资料，又能够提供明细分类资料；既能够提供分类核算资料，又能够提供序时核算资料。所以，会计账簿能够全面、连续、系统地反映经济活动的来龙去脉。

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10登记账簿和结账（7会计账簿的作用2）

会计账簿的作用二：

2. 为考核经营情况和经济监督提供依据

通过登记账簿，可以详细地提供经营成果和财务状况的资料，据此可以评价企业总体的经营状况。同时，通过完整的账簿记录，可以使会计监督部门了解企业的经济活动是否合法，会计核算是否正确、完整，从而对企业的经济活动及会计管理的水平和质量做出评价与分析。促进各企业、单位遵守财经法律，依法经营。