王教授教会计——会计升级诀窍

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9利润核算(50利润账户的结转和提取盈余公积示例)

4. 利润的年终结转

期末，将“利润分配”账户下的明细账户的余额转入“利润分配-未分配利润”明细账户，结转后，除“利润分配-未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。“利润分配-未分配利润”明细账户的贷方余额，就是累积未分配利润数，如为借方余额则为累积未弥补亏损数额。

例14：20016年，新蓝电脑公司未分配利润200000元，2007年企业实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，任意盈余公积100 000元，应付普通股股利 1 000 000元，根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

借：本年利润                         2 000 000

贷：利润分配-未分配利润                   2000 000

借：利润分配-未分配利润                   1 300 000

贷：利润分配-提取法定盈余公积         200000

                -提取任意盈余公积         100 000

            -应付普通股股利           1000 000

经过以上结转，2016年年末未分配利润为700 000元，再加上年初未分配利润200 000元，未分配累积利润为900 000元。

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9利润核算(51以前年度损益调整意义)

企业年度财务报告报出后，如果发现以前年度记账差错等原因造成的多计利润或少计利润，应当按企业会计准则的规定对有关项目加以调整。调整时，一是不再调整以前年度的账目，而是通过“以前年度损益调整”账户进行；二是不再调整以前年度会计报表，仅调整本年度会计报表相关项目的年初数，但对外提供比较会计报表时，应当调整会计报表相关项目的数字。

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9利润核算(52以前年度损益调整账户设置)

为了反映企业以前年度损益调整业务，需要设置“以前年度损益调整”账户处理相关业务，调增企业年度损益时，记入该账户的贷方；调减以前年度损益时，记入该账户的借方；期末，企业应将该账户调增的损益扣除调减的损益后的净额扣除应交所得税后转入“利润分配-未分配利润”账户。结转后，该账户期末无余额。

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9利润核算(53以前年度损益调整示例)

例15：2016年，新蓝电脑公司发现，2015年少计提了一项固定资产的折旧200 000元，所得税申报中也没有包括这项费用。2006年该企业适用的所得税税率为33%，该公司按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

① 补提累计折旧：

借：以前年度损益调整  200 000

贷：累计折旧      200 000

② 调整应交所得税200 000×33%=66 000（元）：

借：应交税费-应交所得税       66 000

贷：以前年度损益调整      66 000

③ 将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户：

借：利润分配-未分配利润       134 000

贷：以前年度损益调整      134 000

④ 调整盈余公积（其中多提法定盈余公积13 400，多提任意盈余公积6 700元：

借：盈余公积-法定盈余公积       13 400

-任意盈余公积       6 700

贷：利润分配-未分配利润     20 100

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利润核算(54利润总额调整——计算所得税)

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例依法征收的一种税金，是国家参与利润分配的手段。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。具体公式为：

所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）

递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额

递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额

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9利润核算(55利润总额调整——计算当期所得税)

企业应交所得税要根据应纳所得税额计算。应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，前者是一个税收概念，是企业根据所得税法并按一定标准确定的计税所得；后者是一个会计核算概念，是企业于一定时期内生产经营的利润。应纳税所得额是在企业税前会计利润的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

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9利润核算(56利润总额调整——计算当期所得税公式)

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出及业务招待费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金及罚款等）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入等。

企业当期所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

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9利润核算(57利润总额调整——计算当期所得税示例)
例16：甲公司2016年度按企业会计准则计算的税前会计利润为20 000 000元，所得税税率为33%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为2 500 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有150 000元为税款滞纳罚金，本年收到的国债利息收入为200 000元，假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，甲公司有三项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，三是已经计入当期收入但按照税法规定，免交所得税的企业购买国库券的利息收入。前两个因素均应调整增加应纳税所得额，第三个因素应调减应纳税所得额。
甲公司当期所得税的计算如下：
纳税调整增加数=2 500 0002 000 000+ 150 000=650 000（元）
纳税调整减少数=200 000（元）
应纳税所得额=2000 000+ 650 000200 000=20 450 000（元）
当期应交所得税额=20 450 000×33% =6 748 500（元）

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9利润核算(58利润总额调整——所得税费用的会计处理示例)

企业应根据会计准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据此确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

例17：接前例15，甲公司递延所得税负债年初数为300 000元，年末数为400 000元，递延所得税资产年初数为300 000元，年末数为260 000元，甲公司会计处理为：

① 甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税费用=（400 000-300 000）+（300 000-260 000）=140 000（元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=6 748 500+140 000=6 888 500（元）

② 根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

借：所得税                    6888 500

贷：应交所得税            6748 500

递延所得税负债        100000

递延所得税资产       40000

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10登记账簿和结账（1登记账簿）

登记账簿和结账是会计核算过程中的重要环节。

登记账簿俗称记账、过账。登记账簿在会计核算过程中起着承前启后的作用，它把会计记账凭证按照科目进行汇总，为编制会计报表做准备。

登记账簿活动似乎复杂，但是可以简单归结为一个公式。记账公式如下：

本期余额某科目= 前期余额某科目 ±（借方发生额某科目－贷方发生额某科目）

式中，±符号，当余额方向为借方的时候，取+；

　　　　　当余额方向为贷方的时候，取－。