王教授教会计——会计升级诀窍

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三、几种成本核算方法概述——10

分批法成本核算的流程如下图所示。

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三、几种成本核算方法概述——11

.4，分步法

分步法是按照产品生产步骤对产品进行成本计算的方法，主要适用于大批大量多步骤的产品成本计算，按照各步骤成本结转的方式不同，分步法又可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法。

逐步结转分步法

逐步结转分步法（又叫顺序结转分步法、计算半成品成本法），是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个加工步骤即可计算出产成品成本的一种方法。

逐步结转分步法就是先分步骤计算半成品成本，最终计算出产成品成本而采用的一种分步法。由于自制半成品成本结转到下一步骤的方法不同，逐步结转分步法又可分为综合结转法和分项结转法两种。

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三、几种成本核算方法概述——12

逐步结转分步法的成本计算程序如下。

首先，根据该产品在第一步骤发生的料、工、费，计算出第一步骤半成品的成本。随着半成品实物转移到第二步骤继续加工，其半成品成本也结转到第二步骤。

其次，将第一步骤转来的半成品成本加上第二步骤所耗用的料、工、费，计算出第二步骤半成品的成本；再随着半成品实物的转移，其成本就转到第三步骤。这样，按照加工顺序，依次类推，逐步计算和结转半成品成本，直到最后一个步骤就可以计算出产成品的成本。

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三、几种成本核算方法概述——13

逐步结转分步法，实际上就是几个“品种法”的连接应用。这就像“滚雪球”一样，逐步增大各步骤的半成品成本，以致最终形成完工产成品的成本。

（1）综合结转法

综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，综合转入该步骤成本计算单中所设立的“直接材料”或“半成品”项目中。综合结转半成品成本，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。

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三、几种成本核算方法概述——14

① 半成品成本按实际成本综合结转。采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。其计算公式为：

某步骤所耗上一步骤半成品成本=该步骤所耗上一步骤半成品数量×
上一步骤半成品的实际单位成本

上式中，上一步骤半成品的实际单位成本，同材料一样，要用先进先出、后进先出或加权平均等方法计算。为了提高成本计算的及时性，在半成品月初金额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所生产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末的加权平均单位成本计算。

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三、几种成本核算方法概述——15

② 半成品成本按计划成本综合结转。采用这种方法和按计划成本计价进行材料日常核算的方法相类似。即：半成品的日常收发均按计划成本核算，在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品的成本差异额，调整所耗半成品的成本差异。按计划成本结转所用账表的特点是：自制半成品明细分类账，不仅要反映半成品收发和结存的数量以及实际成本，而且要反映半成品收发和结存的计划成本、成本差异率和成本差异额。

在产品成本计算单中，对于所耗半成品的成本，可以直接按照所耗半成品的实际成本登记，为了分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响，也可以按照所耗半成品的计划成本和成本差异分别登记。在后一种登记方法下，产品成本计算单中“半成品”或“原材料”项目，要分设“计划成本”、“成本差异”和“实际成本”三栏。

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三、几种成本核算方法概述——16

③ 成本还原。采用综合结转法结转成本，各步骤所耗上一步骤半成品的成本是以“半成品”或“直接材料（或原材料）”项目综合反映的。这样最终计算出来的产成品成本，不能提供原始项目反映的成本资料，不能如实地反映产品成本的本来面貌。特别是在生产步骤较多的情况下，经过逐步综合结转最终计算出来的产成品成本中的绝大部分费用是产成品所耗上一步骤半成品的成本，而工资和其他费用仅仅是最后一个步骤所发生的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而，不能据此从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。鉴于上述原因，就需要对产品成本进行还原。

成本还原的对象是本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本。成本还原的方法是从最后一个步骤起，采用倒序法，把本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本按本月所产该种半成品的成本结构逐步分解，还原成“直接材料”、“生产工资”和“制造费用”等原始成本项目。

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三、几种成本核算方法概述——17

其具体做法有还原分配率法、还原系数法和定额成本还原法三种。

还原分配率法是按照本月所产该种半成品的成本结构进行还原的一种简便方法。具体程序为计算出还原分配率（也叫成本还原率），其计算公式为：

还原分配率

=本月产成品所耗用上一步骤半成品的综合成本/本月所产该种半成品成本合计

然后，用上述还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。其计算公式为：

某成本项目还原数额=上一步骤本月所产该种半成品该成本项目的数额×还原分配率

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三、几种成本核算方法概述——18

还原系数法（也叫成本结构法）是指在进行成本还原时，先分别计算各步骤半成品中各个成本项目费用所占该步骤总的半成品成本的比例，即系数（或叫结构）。然后，用计算出来的各个比例（即系数），分别乘以产成品所耗该步骤半成品的成本，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。其计算公式为：

某步骤半成品某项目费用的比例（即系数）=该步骤半成品该项目费用额/该步骤半成品的总成本

某成本项目还原数额=该成品项目费用的比例（即系数）×产成品所耗该步骤半成品的成本

应该指出，按照以上两种方法进行的成本还原，没有考虑以前月份所生产的半成品成本结构对于本月产成品所耗半成品成本结构的影响。因此，它只能在各月半成品成品结构变动不大时采用，否则，就会影响成本还原结果的正确性。

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三、几种成本核算方法概述——19

定额成本还原法。前述两种成本还原的方法，均是以本期半成品的实际成本作为基础来进行还原的，计算工作较复杂，特别是在生产步骤较多的情况下，计算工作更为繁重。为了解决这个问题，在各项消耗定额比较健全的企业里，还可以按半成品的定额成本进行还原。其方法是：预先根据半成品的定额成本确定半成品中各个成本项目费用所占总的半成品成本的比例，在进行成本还原时，用各个成本项目的比例，分别乘以产成品所耗用该步骤半成品的成本，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。