王教授教会计——会计升级诀窍

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配50

销售费用是通过“销售费用”账户及其所属明细账户进行归集和结转的。该账户的借方登记发生的各项销售费用，贷方登记有关借方发生额的抵销数以及期末转入“本年利润”账户的销售费用余额，结转后该账户期末应无余额。

通过对以上费用进行归集和分类，最终形成了产品成本计算单，并将以上费用按直接材料、燃料动力、直接人工、制造费用和废品损失成本项目进行归纳核算，计算产品的成本，其成本计算汇总如下表所示。

表6-4  产品成本计算汇总表                       年    月

产品名称	原材料	燃料动力	应付职工薪酬	制造费用	废品损失	合计
A产品
B产品
C产品
合计

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三、几种成本核算方法概述——1

1，生产特点和管理要求对成本核算的影响

生产特点和管理要求对产品成本计算的影响主要体现在成本计算对象的确定上，生产组织不同，生产工艺过程不同，管理要求不同，其成本计算的对象也不同。

生产组织不同的影响是：在大量大批生产下，只要求按照产品的品种计算产品成本；在小批单件生产下，还要求按照产品的批次计算产品成本。

生产工艺过程不同的影响是：简单生产（单步骤生产）只要求按照产品品种计算成本；复杂生产（多步骤生产）不但要求按照产品品种计算成本，还可能要求按照生产步骤计算半成品成本和产成品成本。

生产组织和生产工艺过程的不同，虽然从客观上决定着成本计算的对象，但成本计算对象的确定，还要考虑管理上的要求。例如，在复杂生产下，如果管理上不要求按照生产步骤考核生产耗费和计算产品成本，也可以只按产品的品种或批次计算产品成本。

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三、几种成本核算方法概述——2

工业企业计算产品成本的基本方法一般有以下三种：

品种法：按照产品的品种（不分批、不分步）计算产品成本。如果企业仅生产一种产品，就是产品成本计算的简单法。

分批法：按照产品的批次计算产品成本。如果企业按订单分别计算产品成本，又叫订单法。

分步法：按照产品的生产步骤计算产品成本。

此外成本计算还有两种辅助方法，分别为：

分类法：按照产品的类别计算和分配产品成本。

定额法：按照定额成本和脱离定额差异来计算产品成本。

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三、几种成本核算方法概述——3

工业企业的成本计算方法一般是以成本计算对象命名的，所以选择成本计算的方法，首先要确定成本计算的对象。

在大量大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产的企业里，应以产品品种作为成本计算的对象，选择品种法计算产品成本。

在小批单件单步骤生产或管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产的企业里，应以产品批次作为成本计算的对象，选择分批法计算产品成本。

在大量大批多步骤生产的企业里，如果管理上要求分步骤计算产品成本，则应以产品生产步骤作为成本计算对象，选择分步法计算产品成本。

在产品品种和规格繁多的企业里选择分类法计算产品成本。

在各项消耗定额比较准确和稳定时，选定额法计算产品成本。在核算水平比较高的企业里，可以选定额法计算产品成本。

下面将具体论述品种法、分批法和分步法。

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三、几种成本核算方法概述——4

2，品种法

品种法也称简单法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法主要适用于大量大批的单步骤生产企业，如发电、供水和采掘等企业。在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，而且管理上又不要求提供各步骤的成本资料，也可以采用品种法计算产品成本。此外，企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本。

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三、几种成本核算方法概述——5

企业在使用品种法进行成本核算时，首先需开设成本明细账，按产品品种设置产品成本明细账或成本计算单、辅助生产成本明细账和制造费用明细账，并按成本项目或费用项目设置专栏。然后分配各种要素费用、辅助生产费用、基本生产车间制造费用并计算各种产品的完工产品成本、在产品成本和结转产成品生产成本。

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三、几种成本核算方法概述——6

品种法成本核算的一般程序：

（1）按产品品种开设产品成本明细账；

（2）根据各项费用的原始凭证编制有关记账凭证并登记有关明细账；

（3）编制各种费用分配表，分配各种要素费用；

（4）编制待摊费用和预提费用分配表；

（5）根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账，归集和分配辅助生产费用；

（6）根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记基本生产的制造费用明细账，归集和分配基本生产车间的制造费用。

（7）根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各种产品成本，采用适当的分配方法计算出各种产品的完工产品和月末在产品成本；

（8）根据各产品明细账中的产成品成本，汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。

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三、几种成本核算方法概述——7

品种法成本核算的流程如图所示。

图  品种法成本的核算流程图

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三、几种成本核算方法概述——8

3，分批法

分批法是按照产品批次归集生产费用并计算产品成本的一种方法。在小批单件生产的企业中，企业的生产活动基本上是根据订货单位的订单签发工作号来组织生产的，按产品批次计算产品成本，往往与按订单计算产品成本相一致，因而分批法也叫订单法。分批法适用于单件、小批生产类型的企业，主要包括单件、小批生产的重型机械、船舶、精密工具、仪器等制造企业。此外，新产品的试制、机器设备的修理作业以及辅助生产的工具、器具、模具的制造等，亦可采用分批法计算成本。

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三、几种成本核算方法概述——9

分批法成本核算的一般程序。

（1）按产品批次设置产品基本生产成本明细账和辅助生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏。按车间设置制造费用明细账。同时，设置待摊费用和预提费用等明细账。

（2）根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。对于直接计入费用，应按产品批次列示并直接计入各个批次的产品成本明细账；对于间接计入费用，应按生产地点归集，并按适当的方法分配记入各个批次的产品成本明细账。

（3）月末根据完工批次产品的完工通知单，将记入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本并转账。如果出现批内产品跨月陆续完工并已销售或提货的情况，这时应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出该批已完工产品的总成本和单位成本。