王教授教会计——会计升级诀窍

CFO2016

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配32

例6：某企业基本生产车间本月发生制造费用10 000元，该车间生产甲、乙两种产品，生产工时分别为12 000小时和28 000小时，则分配结果如下：

制造费用分配率=10000/（12 000+28 000）=0.25

甲产品应分配的制造费用=12000×0.25=3 000（元）

乙产品应分配的制造费用=28000×0.25=7 000（元）

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配33

9．废品损失

废品损失的归集与分配，是通过“废品损失”总账账户进行的。归集时，对于可修复废品发生的修复费用，可以从“原材料”、“应付工资”、“生产成本”和“制造费用”等总账账户的贷方直接转入“废品损失”总账账户的借方。对于不可修复的废品，首先，计算其出截至产品报废时已经发生的废品成本，然后，扣除废品的残值，计算出废品的净损失，从“生产成本”总账账户的贷方转入“废品损失”总账账户的借方。把可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失，都归集到“废品损失”总账账户后，到月末就要将“废品损失”分配结转到“生产成本”总账账户及其有关产品成本计算单中。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配34

工业企业在生产过程中，由于各种原因产生质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用的废品，这些废品在报废以前所发生的各项费用是与合格品在一起计算的，因而就需要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的成本。其具体计算方法有以下两种。

（1）废品成本按所耗实际费用进行计算

如果废品是在生产过程中发现的，则可以按下列公式计算废品的实际成本：

废品的实际成本=

废品应自担的原材料费用+废品应负担的工资费用+废品应负担的其他费用

上式中：

废品应负担的原材料费用=废品的数量×待分配的原材料费用总额/（废品数量+合格品数量）

如果废品有回收的残值，则应从废品应负担的原材料成本中减去废品的残余价值。

废品应负担的工资（或其他）费用=废品的工时×待分配的工资（或其他）费用总额/
（合格品工时+废品工时）

如果废品是在完工以后发现的，这时，单位废品应负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，即可按合格品产量和废品数量的比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际成本计算和分配废品费用，符合实际，但是核算工作量很大。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配35

示例7：某企业本月投产产品100件，月末完工合格品95件，生产过程中发现不可修复的废品5件；合格品和废品的全部生产工时为4 000小时，其中废品的生产工时为20小时；甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料费用20000元，工人工资4 000元，制造费用3 600元。废品残料回收的价值为200元。原材料在生产开始时是一次投入的。则原材料费用应按合格品产量和废品数量的比例分配；工资和其他费用均应按生产工时比例分配。

根据以上资料，编制“废品损失计算表”，如下表所示。

表废品损失计算表

车间名称：加工车间            ××年×月                     产品名称：某产品                     单位：元

项    目	数    量	原   材  料	生 产 工 时	生 产 工 资	制 造 费 用	合    计
待分配费用总额	100	20 000	4 000	4 000	3 600	17 600
费用分配率		200		1	0.9
废品成本	5	1 000	20	20	18	1 038
减：废品残值		200				200
废品损失		800		20	18	838

原材料费用分配率=20000/100=200

工资费用分配率=4000/4 000=1

制造费用分配率=3600/4 000=0.9

根据表6-3计算结果，做会计分录如下。

结转废品成本时：

借：废品损失-甲产品                            1 038

    贷：生产成本-甲产品（原材料）              1 000

                       （生产工资）            20

                       （制造费用）            18

收回废品残料价值时：

借：原材料                               200

    贷：废品损失-甲产品                        200

将废品损失转入合格产品成本时：

借：生产成本-甲产品（废品损失）                838

    贷：废品损失-甲产品                        838

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配36

（2）废品成本按所耗定额费用计算

采用这种方法，废品的成本系按废品的数量和各项费用定额计算；考虑废品实际发生的生产费用是多少。其计算公式为：

废品的定额成本=废品的数量×单位废品的定额成本

采用这一方法，核算工作比较简便，且可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响，从而有利于废品损失和产品成本的考核和分析。因此，在定额成本资料比较准确的企业，大多采用这一方法。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配37

10．停工损失

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等，对由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。计算停工损失的时间起点，由企业或主管企业的上级机关规定。

发生停工的原因很多，例如，电力中断、原材料不足、机器设备发生故障或进行大修理、发生非常灾害以及计划减产等，都可能引起停工。可以取得赔偿的停工损失，应该索赔。由于自然灾害等引起的非正常停工损失应计入营业外支出；其余停工损失，例如，季节性和固定资产修理期间的停工损失，应计入产品成本。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配38

在停工时，车间应该填写停工报告单，并在考勤记录中进行登记。成本会计人员，需对停工报告单所示停工范围、时数及其原因和过失单位等事项进行审核。只有经过审核的停工报告单，才能作为停工损失核算的根据。

为了单独核算停工损失，应增设“停工损失”总账账户。该总账账户应按车间设立明细账，账内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。停工期间发生的、应该计入停工损失的各种费用，都应在该总账账户的借方归集；发生各项停工损失时，借记“停工损失”总账账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等总账账户。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配39

在“停工损失”总账账户借方归集的停工损失中，应取得赔偿的损失，以及应计入营业外支出的损失，应从该总账账户的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”总账账户的借方；应计入产品成本的损失，则应从该总账账户的贷方，转入“生产成本”总账账户的借方。

对于应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，则损失应直接计入该种产品的成本：如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（一般采用分配制造费用的方法），分别计入该车间各种产品的成本之中。通过上述归集和分配，“停工损失”总账账户应无月末余额。

在不单独核算停工损失的企业中，不应设立“停工损失”总账账户和成本项目，停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”或“营业外支出”等总账账户，分散反映。这样核算很简便．但对停工损失的分析和控制会产生一定的不利影响。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配40

11．生产费用于在产品与半产品之间的分配

月末，如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和还应在完工产品与月末在产品之间进行分配，以计算出完工产品成本与月末在产品成本。本月生产费用、本月完工产品成本和月初、月末在产品成本四者之间的关系如下：

月初在产品的成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

完工产品与在产品之间的费用分配，企业应根据在产品数最的多少、在产品数量变化的大小、各项费用的比重的大小、定额管理基础的好坏等采用不同的方法。在实践中要注意企业的特点采用适当的分配方法。