王教授教会计——会计升级诀窍

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产品成本核算8——废品和停工损失的处理20

⑴科目设置与意义

需要单独核算废品损失的工业企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失。废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款，应从废品损失中减去。

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产品成本核算8——待摊、预提费用会计账户
待摊费用是指企业已经发生或预付的，但应由若干相连的会计期间共同负担的，摊销期限在1年以内的各项费用。主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物的摊销、预付保险费、预付固定资产租金、预付报刊杂志费、待摊的固定资产修理费以及—次购买印花税票或一次交纳印花税额较大而需分摊的数额等。
预提费用是指企业预先分月提取计人成本或费用，但在以后才实际支付的各项费用。主要包括预提的租金、保险费、借款利息和固定资产修理费等。预提费用的特点是先分月提取，后实际发生。

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产品成本核算8——废品和停工损失的处理21

⑵不合格品处理

经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理。产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，也不列作废品损失。

⑶停工损失的处理

需要单独计算停工损失的企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“停工损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊和预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。

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      产品成本核算8——待摊、预提费用会计账户18
     待摊费用是指企业已经发生或预付的，但应由若干相连的会计期间共同负担的，摊销期限在1年以内的各项费用。主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物的摊销、预付保险费、预付固定资产租金、预付报刊杂志费、待摊的固定资产修理费以及—次购买印花税票或一次交纳印花税额较大而需分摊的数额等。
     预提费用是指企业预先分月提取计人成本或费用，但在以后才实际支付的各项费用。主要包括预提的租金、保险费、借款利息和固定资产修理费等。预提费用的特点是先分月提取，后实际发生。

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产品成本核算8——废品和停工损失的处理22

⑷科目的综合使用

本科目应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批次、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按规定的成本项目设置专栏。核算废品损失的企业，应在“废品损失”明细科目下再按基本生产车间分别产品品种设置账页，分别成本项目设置专栏，进行废品损失的明细核算。核算停工损失的企业，应在“停工损失”明细科目下按基本生产车间设置账页，分别成本项目设置专栏，进行停工损失的明细核算。核算废品损失和停工损失的企业，也可以单独设置“4102废品损失”和“4103停工损失”科目。

本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。在产品成本应按企业采用的成本计算方法的规定计算。

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产品成本核算8——成本核算涉及账表及功能23

成本核算涉及以下各种账表，它们各有功能：

1．料件领用明细表：新规成品/改修成品/改制成品领用的直接材料/半成品/成品，用于核算当月领用的成本，借方：生产成本（直接材料、直接人工、制造费用），贷方：原材料/半成品/库存商品。

2．费用性领料明细表：非直接材料，费用性领料：辅料、厂内用品、消耗品等。借方：制造费用；贷方：原材料。

3．直接人工分配表：将当月生产线直接人员的工资分配到每一个工单，按照工作中心汇总工时，汇总工时作为分摊制费的标准之一。借方：生产成本（直接人工）；贷方：应付职工薪酬。

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产品成本核算8——成本核算涉及账表及功能（续1）24

4．制造费用分摊表：按照谁受益谁承担的原则，将当月的制费经过多次分配计入工作中心或者产品（ERP系统只要计入到工作中心，系统自动分摊到产品）。

5．完工入库明细表：当月完工入库成品/半成品的数量，成本（材料成本、人工成本、制费成本）。借方：库存商品/半成品；贷方：生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）。

6．产品销售成本明细表：统计当月销售产品的成本（直接材料、直接人工、制造费用）。借方：主营业务成本；贷方：库存商品。

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产品成本核算8——成本核算涉及账表及功能（续2）25

7．在制工单成本明细表：统计工单月初在制的料工费，本月投入的料工费，本月产出的料工费及月末结存的料工费，核对工单在制的料工费与总账是否相符。

8．完工产品成本分析表：按照当月完工产品的成本，假设当月全部销售（按当月的销售单价）计算产品的毛利。

9．产品销售损益明细表：按照当月销售产品的成本，计算当月各类产品的销售毛利。

10．进耗存报表/产销存报表：分开材料和成品统计，核对总账与明细账存货类别是否相符。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配1

一、生产费用和期间费用的分类

生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。

1．生产费用按经济内容分类

产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。①材料费用。②燃料费用。③外购动力费用。④工资费用。⑤提取的职工福利费。⑥折旧费。⑦其他生产费用。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配2
2．生产费用按经济用途分类
工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。
为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：①原材料，也称直接材料。②燃料及动力，也称直接燃料及动力。③工资及福利费，也称直接人工。④制造费用。
企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目。否则，为了简化核算，不必专设成本项目。
工业企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。