2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
  (3)
  ①调整子公司个别报表
- T; y) u0 p* v$ Y) b7 W  借：固定资产    100
& o; g: e; p" u  ?  T/ U3 I7 e    贷：资本公积一年初    100
  借：管理费用   10
    贷：固定资产一累计折旧    10
/ F& M) f8 z7 b1 R% w: |, d" A  ②调整长期股权投资
* g, q  M1 S1 M/ q  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
+ M* X9 ^+ I4 ?3 l  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
  借：长期股权投资    100
    贷：盈余公积    9
! ]8 o3 j7 z: U$ u* a& p; L    未分配利润81
    资本公积    10
8 U9 J( t5 D  y; ~" {1 q% \) ?( V7 A  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
+ @% ]. E, k6 Q8 J% w  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
  借：提取盈余公积    159·2
    贷：盈余公积一本年    159·2
  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
4 y! E; ^1 u- a$ S* i  借：长期股权投资    240
    贷：资本公积一本年    240
4 s) V, R$ d$ k0 [  (4)
' }- ~- O8 h& h2 Z) f' ^7 E  ①投资业务
借：实收资本10000
  资本公积一年初2100
    一本年  300
  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
    商誉    500
  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
3 g7 r6 ^. F' j& R8 m' ~, o. @; `    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
2 q1 e$ w6 G! G4 z1 G9 C借：投资收益    1592
: k- ~6 s: M% \1 R' w  少数股东损益    398
  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
    对所有者(或股东)的分配0
    未分配利润一年末    5300
②内部应收应付
借：应付账款    100
, ?- p+ {+ S+ z0 E+ R贷：应收账款    100
4 j/ a6 p' ?0 Z" S借：应收账款一坏账准备    5
2 S: U4 J, }  F2 b! z  贷：资产减值损失    5
4 K! v* r! \6 n3 V③内部固定资产交易    。
借：营业收入    1000(1170÷1．17)
贷：营业成本    744
3 N! n6 {# d# Z' A3 m    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
6 O5 F/ M; j9 y" A7 Q  贷：管理费用    16
④内部商品销售
借：营业收入    1600
4 T% }9 a; B9 M# O0 @贷：营业成本    1600
借：营业成本    240[80×(8—5)]
  贷：存货    240
" J: B& s$ F/ C* m# O2 Y% D, ~大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
  n+ M  z2 O9 \借：存货一存货跌价准备    240
9 L- ^4 {6 c! L  贷：资产减值损失    240
⑤内部无形资产交易
* p  ]. w& I) T* w借：营业外收入    60
. F; Y' Y& @0 r3 _$ u  贷：无形资产一原价      60
7 m9 y9 _" ]6 P! k3 a' z* D2 a, f! a借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
. C" q% |& s' V5 v4 G& F贷：管理费用    4
- f  F5 ~# f  s  Z# Y(5)
# d7 x3 v' n* |①调整子公司个别报表
! S2 v) C$ b' @& T1 g  ~3 U( {借：固定资产100
  S- {( T7 N! h．贷：资本公积一年初100
$ w( ^# N! A: o5 z6 Q5 d借：未分配利润一年初  10
  [: ]7 ?, H, ^, b8 p% t  贷：固定资产一累计折旧  10
借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
3 y, z# Y' @3 M4 F7 k* p: {! z②调整长期股权投资
1 c* |" F  H! w' Z2007年1月1日至2008年1月1日
$ Y6 C5 v  H/ D' j& q, f借：长期股权投资100
贷：盈余公积9
& ]9 q/ d8 z' C5 G8 ?5 g    未分配利润81
' u3 D; C2 b) e8 d3 Y    资本公积10
( p( a$ ]+ M% c, ?6 s) y/ X* o2008年大海公司实现净利润
6 q6 A. L7 x0 [( x- J" c9 g2 a借：长期股权投资1592
  贷：未分配利润一年初1592
% R! W5 g" P0 k' P0 c, p借：未分配利润一年初159.2
  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资240
  贷：资本公积一年初    240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
! s) a. W" v* o  V- d* |/ Z借：资本公积    21
  贷：长期股权投资    21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
借：长期股权投资    1791
  贷：投资收益        1791
/ s6 N1 ~5 b5 r1 ^0 R" K+ a借：提取盈余公积    179．1
  贷：盈余公积一本年    179·1
(6)
①投资业务
借：实收资本10000
  资本公积一年初    2400
1 [6 S: Y+ Y9 f3 s% O+ \    一本年0
  盈余公积一年初590
; _, H* U- _5 t5 }6 R! r    一本年    300(3000×10％)
; \5 B: ?& E- c2 D" v+ J' p' x. \    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
    商誉
  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
! m/ Z5 b7 e; h- k" _借：投资收益    2691(2990×90％)
+ m" G: R  `. z; t+ y) s& [! h    少数股东损益    299(2990×10％)
    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    300
    对所有者(或股东)的分配    1000
    未分配利润一年末    6990
②内部应收应付
8 \  k% i) w- p3 p+ v1 B# v' l借：应付账款    120
  贷：应收账款    120
借：应收账款一坏账准备        5
  贷：未分配利润一年初    5
" L3 E- V+ o( ~- x借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
⑧内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    256
1 ~- j5 r: a) E$ w; ?' J  贷：固定资产一原价    256
7 j: q0 P8 ~" S# Z  e借：固定资产一累计折旧    16
4 ^3 A4 c) P1 E3 x& [2 G5 T$ Q  贷：未分配利润一年初    16
7 N0 F) l7 @/ s9 u$ ?1 E% ?* }借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
& ]+ e  k% j, H+ g8 S2 }7 C6 r  贷：管理费用    32
④内部商品销售
  J7 `9 ]6 @0 T) G5 O+ z9 T借：未分配利润一年初    240
  贷：营业成本    240
借：营业成本    90
  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
( R3 E6 F2 R- n: T借：存货一存货跌价准备    240
  贷：未分配利润一年初    240
9 ^8 Y# G$ z5 G8 ?借：营业成本·    150
2 ^/ t* a. B' ]$ c1 O* M( `  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
3 s3 _, S& d$ j) m2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
  贷：存货一存货跌价准备    30
- P0 G0 I- B  M- }⑤内部无形资产交易
4 v/ e' [0 L3 |- q5 W$ o. w借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
0 C: D& Q0 Q1 y  a! N( e借：无形资产一累计摊销    4
1 v* I) i6 \0 p+ g+ s2 b) ~  贷：未分配利润一年初    4
借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
贷：管理费用        12