2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
2 q7 K* t5 i& q7 z) a: @  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
# i& u' y% b4 s' u. e& K  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
  (3)
  ①调整子公司个别报表
: d& L: {+ y' m. a  借：固定资产    100
    贷：资本公积一年初    100
  借：管理费用   10
. }+ K: ?! u! h8 s    贷：固定资产一累计折旧    10
2 R0 j: p/ ~! l% r! v  ②调整长期股权投资
  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
5 B* I9 o! W( i% V2 E  借：长期股权投资    100
    贷：盈余公积    9
9 z* ]8 e- R4 g# b0 ^5 S    未分配利润81
    资本公积    10
  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
1 K; I# ?  F7 w: _- R  借：长期股权投资    1592
  ?5 }0 I) F1 R& d# q    贷：投资收益    1592
  借：提取盈余公积    159·2
5 e: h! m; w1 f" h$ Z! q    贷：盈余公积一本年    159·2
  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
. N& y' O: |- p  借：长期股权投资    240
    贷：资本公积一本年    240
  (4)
  ①投资业务
+ C5 Y* |/ ~$ I# Z: u借：实收资本10000
# C* T8 l$ F+ X+ S, l- B  资本公积一年初2100
    一本年  300
  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
, a5 t/ J; L, i& C4 B3 Q9 v, G    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
$ `7 u5 b# p" G0 [: S3 Y    商誉    500
, b! P' c$ [8 T- y$ x8 g  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
8 ?# H+ W  t1 D2 l2 ^$ S    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
借：投资收益    1592
  少数股东损益    398
* q9 H8 o# p) F) X! t  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
% ~# a# E- r8 n1 b0 l& c1 |' j) [* m    对所有者(或股东)的分配0
7 L4 F* a! L/ J- A; B1 y0 V' C' J    未分配利润一年末    5300
' Q. b3 c1 D8 P②内部应收应付
# W! a8 }% {" X! U: D/ T借：应付账款    100
: V+ y6 \9 H6 d, b: w( e: `1 _) U贷：应收账款    100
借：应收账款一坏账准备    5
  贷：资产减值损失    5
③内部固定资产交易    。
3 Y6 N4 Y7 C6 N0 f/ ^! r3 w借：营业收入    1000(1170÷1．17)
贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
, y/ O3 x# |/ M+ L  贷：管理费用    16
④内部商品销售
借：营业收入    1600
( s* Q; V. m1 ]3 Y& h! v贷：营业成本    1600
借：营业成本    240[80×(8—5)]
  贷：存货    240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备    240
  贷：资产减值损失    240
⑤内部无形资产交易
4 t4 Y& x4 L  L+ [$ I5 f借：营业外收入    60
. L0 ]1 I3 E+ P5 ]. o- m2 s  贷：无形资产一原价      60
借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
贷：管理费用    4
(5)
①调整子公司个别报表
借：固定资产100
．贷：资本公积一年初100
借：未分配利润一年初  10
5 u1 f" e* I/ o& a; s+ J0 w, \! ^  贷：固定资产一累计折旧  10
借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
5 h, p( U( e2 u# m9 ?, G②调整长期股权投资
4 p# N2 ~9 m( {2007年1月1日至2008年1月1日
: T. p, e) E2 F( S# ~( B* c借：长期股权投资100
贷：盈余公积9
6 }% P- V7 M7 t# a2 l4 S/ `7 W    未分配利润81
% n" y, u- X/ y, _& d- C. ~2 K    资本公积10
/ R7 F; G- \% c  a( _2008年大海公司实现净利润
借：长期股权投资1592
2 K  N& K5 e. d) k  @  贷：未分配利润一年初1592
8 Z/ U2 Y4 m% g+ t; Q借：未分配利润一年初159.2
5 j* n/ b5 M  {* Q  贷：盈余公积一年初159.2
; s5 ^* f6 A  Q: e7 z$ @2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资240
  贷：资本公积一年初    240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
, I5 V5 L3 k1 n" z6 k9 v$ _6 p% @借：资本公积    21
  贷：长期股权投资    21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
+ n% ?# O) l3 `% ?- l& v$ k3 [借：长期股权投资    1791
  贷：投资收益        1791
9 Z* k5 G9 M8 E2 q借：提取盈余公积    179．1
  贷：盈余公积一本年    179·1
$ E; n( X# X) R6 q! V- Q# w* j(6)
①投资业务
借：实收资本10000
2 ~( K' ^2 @  O; `/ X# Y; N" C  资本公积一年初    2400
) M' t: \, D2 k  ]( B" q    一本年0
  盈余公积一年初590
    一本年    300(3000×10％)
    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
( G4 J# Z! w6 E/ p/ _    商誉
8 L5 q$ {& A0 @2 o% ?& {; `3 }* b  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
借：投资收益    2691(2990×90％)
    少数股东损益    299(2990×10％)
, E2 a3 @0 W" A. f, ~9 ~! p8 F1 ]% [    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
# K! f# L# m. u) l3 L  贷：提取盈余公积    300
    对所有者(或股东)的分配    1000
    未分配利润一年末    6990
②内部应收应付
借：应付账款    120
% ^1 I+ B; a% @  ~1 ^, j& U  贷：应收账款    120
4 y5 W% P! ?( W! O/ ?1 ]2 l借：应收账款一坏账准备        5
  贷：未分配利润一年初    5
借：应收账款一坏账准备       1
% @1 d* g, U0 s- r# q  贷：资产减值损失    1
⑧内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    256
* u" |5 H, ^0 b, _* |  m  贷：固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16
4 ]& T* f/ I, D, P5 t  贷：未分配利润一年初    16
" \* C% l- t. N0 z; z( q/ N借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
  贷：管理费用    32
6 \  j% N8 J# j+ X( z④内部商品销售
借：未分配利润一年初    240
  贷：营业成本    240
借：营业成本    90
  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
借：存货一存货跌价准备    240
- \8 H0 K" F7 Q  贷：未分配利润一年初    240
+ ^8 I& Z# f1 }  d; a借：营业成本·    150
  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
  贷：存货一存货跌价准备    30
( M4 O/ x0 m2 y⑤内部无形资产交易
# i3 `6 P; @; ^7 y$ Y借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
2 g1 m( {, \3 {借：无形资产一累计摊销    4
( u* J0 p. H) x4 S4 A' Q/ [, E2 M$ d  贷：未分配利润一年初    4
借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
/ e' ^- w+ ?. ?1 g贷：管理费用        12