2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
3 e  s9 h0 R- h" L: f+ G: F  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
) Y) C- H* U8 I/ m  (3)
4 b6 K4 T" ^' H* V5 _  ①调整子公司个别报表
/ T6 b$ ^; e& n* V' i, h$ g! y  借：固定资产    100
    贷：资本公积一年初    100
  借：管理费用   10
! V: q% s( _4 z0 q# D2 ~    贷：固定资产一累计折旧    10
: l- l3 \: O3 D( H  ②调整长期股权投资
5 r1 o/ n% L* B( }) ]/ R! d3 ?  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
: w6 w$ _4 |; Y$ I6 `  借：长期股权投资    100
    贷：盈余公积    9
4 a% \; _- @7 V( {3 Z    未分配利润81
) C' d* \: h$ {+ p8 _    资本公积    10
  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
  借：提取盈余公积    159·2
    贷：盈余公积一本年    159·2
" ]: Y6 N  u# K, E* D2 K1 P  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
  借：长期股权投资    240
( _: @) k  l/ j7 i    贷：资本公积一本年    240
" K; s1 P! r0 a. y& T0 L! e4 n/ Y  (4)
+ H0 h% F& ?: B8 v, v5 E( ^  ①投资业务
借：实收资本10000
6 `1 I; [) Z2 E, S% ~  资本公积一年初2100
0 V: a( t6 C/ k3 \0 D/ b- V    一本年  300
  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
+ p& {' c% |! v# s% D; T    商誉    500
  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
$ h- ?1 z5 K( O$ c    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
. z, @- I* C$ c3 I( S. w借：投资收益    1592
  少数股东损益    398
2 P: y% X& H9 z$ |6 H/ j7 G  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
+ d0 _8 p% u  E" }4 P- c+ I6 J    对所有者(或股东)的分配0
    未分配利润一年末    5300
②内部应收应付
借：应付账款    100
7 ?, P; R/ U- h4 p3 |贷：应收账款    100
0 ]4 M: a5 h! E, i1 Q' s0 w借：应收账款一坏账准备    5
% P  s" L& c; U" c  贷：资产减值损失    5
+ |) W- C, o. H③内部固定资产交易    。
借：营业收入    1000(1170÷1．17)
& t. O" l  h8 E1 P; W, P) i贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
  贷：管理费用    16
: Z9 h, F$ e! G3 O3 l④内部商品销售
借：营业收入    1600
贷：营业成本    1600
借：营业成本    240[80×(8—5)]
  贷：存货    240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
% q7 @9 \/ l5 y* z: D, x% v* O借：存货一存货跌价准备    240
  贷：资产减值损失    240
; o6 \/ k5 N" C. v⑤内部无形资产交易
借：营业外收入    60
  贷：无形资产一原价      60
借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
- {0 v+ g& n, ?/ a6 u贷：管理费用    4
(5)
" g- d7 s8 D; R% R9 H( b①调整子公司个别报表
6 T- q1 U; d2 \, N" v9 q$ z借：固定资产100
．贷：资本公积一年初100
借：未分配利润一年初  10
7 n$ o& N4 a& N6 m6 }  x- \) c5 @  贷：固定资产一累计折旧  10
7 _# [( w# ?' G* N) b9 U借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
  A; a4 U$ s: G, X) [②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
& \4 w( v5 z0 M8 m6 V7 \3 G) \# E" C% e贷：盈余公积9
( U6 Q9 a3 _+ e7 M# v    未分配利润81
6 s: q) m: \* I# Q7 c! y% _% ^    资本公积10
# H% U# `, B, ~  w1 {2008年大海公司实现净利润
7 E4 l9 E0 M8 C8 b$ U1 Z借：长期股权投资1592
  贷：未分配利润一年初1592
# k/ P$ V% k) l- h- w借：未分配利润一年初159.2
5 Z2 B4 s1 H5 N; L" T  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
: [6 P: d6 y1 {) f! Y0 _! @借：长期股权投资240
  贷：资本公积一年初    240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
借：资本公积    21
4 x' K3 a5 m8 J& f  贷：长期股权投资    21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
借：长期股权投资    1791
8 Q1 G7 F& k4 J. Q$ V  贷：投资收益        1791
5 z' T: y' @# t  E- D8 [, H" R借：提取盈余公积    179．1
& z7 Q! C1 e- n4 M  贷：盈余公积一本年    179·1
" W1 ~3 U8 }& E2 ~5 k0 }( l(6)
# o1 g. b, K2 L) E①投资业务
借：实收资本10000
% q7 X7 i# D( A  资本公积一年初    2400
    一本年0
. J, e8 e, K2 f9 e/ e. {  盈余公积一年初590
2 H6 |5 `; }5 C* }) L+ @    一本年    300(3000×10％)
4 v. @' {; W5 I% }    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
    商誉
  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
) J/ V! ^  h- q    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
9 Y8 ~7 X) P4 e/ S9 {借：投资收益    2691(2990×90％)
    少数股东损益    299(2990×10％)
    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    300
    对所有者(或股东)的分配    1000
    未分配利润一年末    6990
②内部应收应付
0 C8 B+ c1 N; ^5 N& t借：应付账款    120
& y3 R* L+ U3 @$ p& |2 x9 V% @  贷：应收账款    120
借：应收账款一坏账准备        5
  贷：未分配利润一年初    5
借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
⑧内部固定资产交易
' R  d: [+ P0 x4 F' I借：未分配利润一年初    256
  贷：固定资产一原价    256
8 }: b2 }* N/ Q( g7 @$ I借：固定资产一累计折旧    16
  贷：未分配利润一年初    16
0 o# @3 X" T3 h" L! A借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
2 x4 w6 L* k4 R% k0 ]  贷：管理费用    32
# \. J" `6 i9 z# S④内部商品销售
借：未分配利润一年初    240
7 I+ Q: @* R7 g- F5 A4 n  贷：营业成本    240
借：营业成本    90
  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
借：存货一存货跌价准备    240
: d, o! \2 p! \  贷：未分配利润一年初    240
$ y* j0 T8 w7 v$ w2 G- W6 u+ X借：营业成本·    150
7 c- }$ Q# F% ^! z  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
/ L7 }5 B! a) S: a" p7 O2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
  [# C) `% x' D0 n' u! E  贷：存货一存货跌价准备    30
6 D/ @7 D* h4 X⑤内部无形资产交易
借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
  贷：未分配利润一年初    4
7 p% h6 Q* t8 b0 M借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
8 L0 W1 H/ b/ i& i' {) s贷：管理费用        12