2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
' Q7 f, L- J: V% y3 b- a+ m  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
  (3)
  ①调整子公司个别报表
5 l$ M( p3 v' e) z' C( F  借：固定资产    100
    贷：资本公积一年初    100
  借：管理费用   10
6 f- T: }/ [! `8 S. m. d. l6 u    贷：固定资产一累计折旧    10
* b$ z$ H' D( H& P+ n1 ?  ②调整长期股权投资
/ A/ L8 H2 G& \# h  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
, |0 I5 W' N( S  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
  借：长期股权投资    100
    贷：盈余公积    9
- E+ j+ b/ H7 w) T( H5 k4 ~+ M% m* U8 ~# p    未分配利润81
# i: P+ v7 {% f    资本公积    10
  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
* J! f6 Q+ Z8 O4 Z+ e7 n# N  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
- A" i+ z8 O& u$ j+ h  借：提取盈余公积    159·2
" G3 q& `4 G7 c# K9 z+ _5 Q    贷：盈余公积一本年    159·2
  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
  借：长期股权投资    240
6 X3 T" N3 ~& d7 M+ {( C- G  h    贷：资本公积一本年    240
2 J5 r; i8 {1 V# q3 t) f6 j! }( I  (4)
9 X! r% i- h3 ]" E5 |  ①投资业务
借：实收资本10000
' ~" P! g5 L9 o) m5 v  g  资本公积一年初2100
    一本年  300
  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
    一本年    200(2000×10％)
6 Z* F3 s6 `: m6 r    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
4 x% W* a: ^1 H( q1 |: B    商誉    500
  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
8 S  H! B. J- t; v% p    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
: E! |$ c: |5 S借：投资收益    1592
! y; G& }$ j) c" s% e6 z! q  少数股东损益    398
  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
    对所有者(或股东)的分配0
    未分配利润一年末    5300
& k, v, b( r& J! b$ M" m) |0 l②内部应收应付
$ C$ R) k4 b1 _( X. A% M8 q( _借：应付账款    100
贷：应收账款    100
, U( D4 t/ z' \) o, }借：应收账款一坏账准备    5
  贷：资产减值损失    5
2 f: L5 r$ H7 \; H. [& w③内部固定资产交易    。
借：营业收入    1000(1170÷1．17)
贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
, I+ T2 @. }* l' R  e; ?3 p借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
  贷：管理费用    16
/ x- |; A& B& E7 t4 o3 y  `, R( s7 g; d; Q④内部商品销售
借：营业收入    1600
贷：营业成本    1600
; i# P! E: R' B" ~; ]1 p借：营业成本    240[80×(8—5)]
8 c6 s8 e5 E8 Y  贷：存货    240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备    240
- o6 _6 V8 m/ }4 z  贷：资产减值损失    240
⑤内部无形资产交易
借：营业外收入    60
: q$ j' X! u9 I- s9 V* f) Z  贷：无形资产一原价      60
/ d8 [+ U% M* {, O借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
贷：管理费用    4
(5)
9 b0 }* I" q1 d! O7 M% [①调整子公司个别报表
借：固定资产100
．贷：资本公积一年初100
借：未分配利润一年初  10
% R& I( T/ M' ]8 x+ `3 }! M  M  贷：固定资产一累计折旧  10
借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
②调整长期股权投资
% T  B9 e$ K4 N1 p8 `: _5 T1 I2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
1 Z; V* W$ f4 f/ c# {贷：盈余公积9
    未分配利润81
; o/ _2 K$ A9 l& H    资本公积10
2008年大海公司实现净利润
0 O0 s& N3 F* h* U" c9 {借：长期股权投资1592
5 l* @5 A0 y. l  Z' m  贷：未分配利润一年初1592
9 r3 ^, t1 B! t9 i9 Z$ ?" L) C借：未分配利润一年初159.2
  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
% `0 X+ d4 j' n7 }0 }借：长期股权投资240
0 j, a" w( r* p# x8 n  贷：资本公积一年初    240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
借：资本公积    21
2 Q7 d" F5 a; b+ d/ i- l& E  贷：长期股权投资    21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
借：长期股权投资    1791
  贷：投资收益        1791
* m2 r1 U& D6 D6 N7 z借：提取盈余公积    179．1
  贷：盈余公积一本年    179·1
(6)
①投资业务
借：实收资本10000
6 C' S. |7 X8 `; u, b$ I( q  资本公积一年初    2400
# [2 O7 U7 M3 k, V+ _5 d5 z0 f    一本年0
  盈余公积一年初590
# l4 |. x* `( k/ V( i  V    一本年    300(3000×10％)
    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
    商誉
  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
* f) w* @, V. S0 X' W/ `借：投资收益    2691(2990×90％)
    少数股东损益    299(2990×10％)
$ X0 K" d1 [. x$ h    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    300
) ]0 y/ k$ A6 m- R, P  z    对所有者(或股东)的分配    1000
; {! u5 C; ^/ k1 L    未分配利润一年末    6990
# ]+ X/ x1 P; x4 W( B/ J! X' r( u②内部应收应付
/ b: J* I/ j" L借：应付账款    120
  贷：应收账款    120
$ I) U' F; j& @9 k  U/ t  K2 S借：应收账款一坏账准备        5
' _- s$ [2 F2 v( C/ Q9 [0 W) E  贷：未分配利润一年初    5
借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
" j7 t3 F7 n3 R% L: C* W⑧内部固定资产交易
' G4 L+ P4 U- F/ B) r; E借：未分配利润一年初    256
  贷：固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16
  贷：未分配利润一年初    16
% t% h8 w$ F& _  `借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
/ N) l' |+ Y* _  贷：管理费用    32
; |7 ~, s$ k8 C) v( Y④内部商品销售
# m: V2 B$ l. H0 z% v, j5 l0 J借：未分配利润一年初    240
+ [. o8 k( c% r" I$ n' b% G; I  贷：营业成本    240
# F# L: k( Q& u( l# ~( X" n& D借：营业成本    90
' N+ X( `: Z5 P1 P( c- H' N# _- X0 p9 X  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
3 |* J5 `) s8 e% d0 j) P借：存货一存货跌价准备    240
  贷：未分配利润一年初    240
借：营业成本·    150
  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
9 _, J7 K1 O7 x7 z/ T( {* _2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
" `  k2 B* U, n! B4 a7 K6 n( r借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
( S1 r4 ~+ f9 E0 c: E- b2 U! t! o  贷：存货一存货跌价准备    30
* W. A# Z1 U) b, R6 g/ L⑤内部无形资产交易
$ j2 u1 l- ?( U+ k' ]5 M9 M" {1 w0 L  t) e借：未分配利润一年初    60
3 \( U- a$ J8 W1 k  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
  贷：未分配利润一年初    4
借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
贷：管理费用        12