2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
4 B6 @' A% a* p4 J3 ]  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
& p6 p2 O; D5 q, ?8 p# F. h  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
  (3)
  ①调整子公司个别报表
  借：固定资产    100
" b$ \& J7 F9 {7 D* h    贷：资本公积一年初    100
  借：管理费用   10
2 @2 O. Y7 c0 q3 V$ R    贷：固定资产一累计折旧    10
  ②调整长期股权投资
6 m+ J. z. t& _) S$ {  w' V  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
( e3 u) T' X+ r' E: V5 y  借：长期股权投资    100
    贷：盈余公积    9
    未分配利润81
+ T; ~$ E5 s5 W, |, E    资本公积    10
  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
) ?1 i/ b) N) ?& ~9 ?; y- ^  借：提取盈余公积    159·2
    贷：盈余公积一本年    159·2
  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
  借：长期股权投资    240
    贷：资本公积一本年    240
  (4)
9 i* P" m# s( y8 ~& h( Z  ①投资业务
借：实收资本10000
  资本公积一年初2100
    一本年  300
4 f5 G9 ~2 F' v8 p( R. U( v  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
( O& y* \/ j8 o6 P, ?- S4 {- O    商誉    500
( a) m0 ~# U& j3 @  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
) ]1 l3 `) |/ D借：投资收益    1592
  少数股东损益    398
  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
4 q& L+ N4 D. T; i5 V    对所有者(或股东)的分配0
# u3 p* S7 R3 ^" X: `$ z9 z    未分配利润一年末    5300
& D( p. S2 o/ s# l5 G②内部应收应付
/ M' ^' W0 Q2 {( w+ ?借：应付账款    100
4 {  n+ j- x; r  D  o: j贷：应收账款    100
: `4 |: Q% u' l借：应收账款一坏账准备    5
  贷：资产减值损失    5
③内部固定资产交易    。
借：营业收入    1000(1170÷1．17)
; I( f( p0 R/ }; }0 Q& a1 @& ]. |贷：营业成本    744
5 s0 e' M' x- P# s6 g( e    固定资产一原价    256
1 {( u: O0 k& S- W9 J: i6 r  B借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
. ^4 P+ r1 U- g9 D2 J6 b  贷：管理费用    16
④内部商品销售
$ g1 c" Q1 J" [& N" G1 a; T& U借：营业收入    1600
2 g2 X$ `, }1 A9 N/ v2 P贷：营业成本    1600
借：营业成本    240[80×(8—5)]
( Z! E* d8 r1 e! w8 D. R  贷：存货    240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
" N' M* H" g3 s" ~, N/ d( C8 r7 B借：存货一存货跌价准备    240
4 N/ W5 L  ]& m5 E  贷：资产减值损失    240
. _( ~* \0 S6 l. P* A' q/ @⑤内部无形资产交易
借：营业外收入    60
2 N& j$ }( v7 p  W8 W  贷：无形资产一原价      60
借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
) ^4 t9 s. ?3 P  x$ p' ?) v/ c贷：管理费用    4
(5)
0 K. j0 y1 o2 @! h( ]+ N( e8 n①调整子公司个别报表
2 M# |4 @3 S8 {/ E! R* |借：固定资产100
．贷：资本公积一年初100
借：未分配利润一年初  10
  贷：固定资产一累计折旧  10
借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
% w' ]' v% i& g②调整长期股权投资
% Q% y1 U* v% `3 }  t2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
贷：盈余公积9
% I+ J4 I- l7 S5 u    未分配利润81
    资本公积10
2008年大海公司实现净利润
' Q9 }: e  U$ m) G借：长期股权投资1592
  贷：未分配利润一年初1592
借：未分配利润一年初159.2
  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
$ `  O) |; a& o( H借：长期股权投资240
  贷：资本公积一年初    240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
借：资本公积    21
! G; l0 P! M8 w2 z" T  v2 \  贷：长期股权投资    21
( {" B5 @  K5 y9 O5 j5 L6 C. j2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
( G- ^( r0 O' q7 N) B) _! M借：长期股权投资    1791
' N7 L# f+ L4 E5 k9 I0 h) B$ }9 v0 B  贷：投资收益        1791
1 Y6 W8 v: W% x. b3 A借：提取盈余公积    179．1
) s( J' a' {$ p3 Q) e4 I  贷：盈余公积一本年    179·1
) x7 E/ ^+ f0 e$ Z+ c(6)
①投资业务
7 L# E3 }$ x# b# F借：实收资本10000
# M; e4 O5 ~  t  资本公积一年初    2400
  Y+ O6 C% P3 z( x    一本年0
9 E6 s) F8 ?3 B  L2 m  盈余公积一年初590
    一本年    300(3000×10％)
0 ?6 Q3 M9 R0 m; q1 }; c* ]    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
    商誉
  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
# K% A6 c1 O" D: s5 H+ P2 O借：投资收益    2691(2990×90％)
: p% c/ s* D, t. `/ j) o! L    少数股东损益    299(2990×10％)
    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
9 O, L4 u* ]3 @: `- l  贷：提取盈余公积    300
    对所有者(或股东)的分配    1000
; U( ]: }8 U  Y2 \6 O$ |7 \- B    未分配利润一年末    6990
②内部应收应付
# O$ p4 g" V( k7 ~$ r9 `/ z" `借：应付账款    120
  贷：应收账款    120
借：应收账款一坏账准备        5
  贷：未分配利润一年初    5
% |: q, U8 I5 E& M1 ~# j1 Z6 U3 j# R借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
* B, u; n) S' E; H6 A⑧内部固定资产交易
" @- f" N; h: g7 M' g8 U* q0 _借：未分配利润一年初    256
4 e6 f; [! f# G& Q0 i  贷：固定资产一原价    256
: L% ^2 h) j, _( s8 ~1 x借：固定资产一累计折旧    16
  贷：未分配利润一年初    16
借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
  贷：管理费用    32
! e; }1 p8 Y& ?④内部商品销售
7 r% r1 A! z: u借：未分配利润一年初    240
3 D- ~  s" U& [  M- P& D  贷：营业成本    240
借：营业成本    90
  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
& y) h! H+ o# S5 p, X借：存货一存货跌价准备    240
8 \( U" K- o9 @4 g1 |9 G. c  M  贷：未分配利润一年初    240
借：营业成本·    150
# {# k8 F5 }) e6 S% B# T: h- R  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
( t4 x6 a2 Z0 Q% R8 A5 Z* l2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
$ i& r% @& f. U; h1 O) R0 x, @+ w借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
/ e9 P9 |; i$ a  贷：存货一存货跌价准备    30
0 e* R! |6 C/ ~. ?! F8 P7 e⑤内部无形资产交易
9 e, n- n4 t1 c借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
+ k5 i7 R3 I2 ?2 L: Z. H1 G  贷：未分配利润一年初    4
借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
; n; G( U' M9 M- u! ]0 x! W贷：管理费用        12