2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
( b4 N& L4 c1 x9 k( P8 T6 C8 R  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
; R7 ]" i! S2 i& o9 m& @- n& i  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
  (3)
  ①调整子公司个别报表
  借：固定资产    100
    贷：资本公积一年初    100
* ]* J$ e! a9 w% k' u# U' }+ |  借：管理费用   10
    贷：固定资产一累计折旧    10
3 g  c0 L3 M/ Z  ②调整长期股权投资
  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
  借：长期股权投资    100
    贷：盈余公积    9
3 ?5 M' _2 |, S    未分配利润81
( }4 k$ V+ }5 e- V  o5 u" n    资本公积    10
1 _) m5 T. U) O  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
) s! j, I8 b, ~) L  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
* t$ k8 i' Q  i  n5 n  借：提取盈余公积    159·2
( @5 c4 h, ?( b0 ^/ Z( X    贷：盈余公积一本年    159·2
0 }* s9 {; S$ Q6 ?, X) ^5 r  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
+ k2 x6 `+ e. F) v  借：长期股权投资    240
    贷：资本公积一本年    240
  (4)
  ①投资业务
* ~5 Q* D) Y/ h& S4 _% P7 c借：实收资本10000
; A+ r8 x% G  k0 ^* I: r  资本公积一年初2100
$ q( [/ F/ H) C( B" J3 m* K    一本年  300
  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
    商誉    500
0 b, X/ U; P. ~: j, v/ }9 n) N# b  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
借：投资收益    1592
5 ]/ B  ]( W* u' ^' ?( q  少数股东损益    398
  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
# B! @7 d7 H9 H& h& S  b  贷：提取盈余公积    200
    对所有者(或股东)的分配0
/ I7 u# x0 i2 h    未分配利润一年末    5300
( C. r: ?6 f; C# Q7 f( A  `8 O9 f②内部应收应付
借：应付账款    100
7 F  q# K- T+ w/ b贷：应收账款    100
借：应收账款一坏账准备    5
3 z+ ]& e( o/ ~3 X8 n  I  贷：资产减值损失    5
) ]7 r2 H, H! [  q2 ?* s③内部固定资产交易    。
( L. U4 K" s; i: b. [) }+ t' {9 c借：营业收入    1000(1170÷1．17)
  [0 G0 z7 h& l' q+ d贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
  贷：管理费用    16
1 H/ v2 P# J4 s! F④内部商品销售
借：营业收入    1600
贷：营业成本    1600
( \+ Z- D" p+ m. d0 W7 k- y7 H$ \借：营业成本    240[80×(8—5)]
  贷：存货    240
. Q, e) f2 h6 v  ]; a大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
0 l' ^; @. ~1 Z7 O借：存货一存货跌价准备    240
  贷：资产减值损失    240
⑤内部无形资产交易
借：营业外收入    60
( l2 b) ~6 c) U* S" D$ k  贷：无形资产一原价      60
借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
' J) f0 b+ z+ s# m( a+ u贷：管理费用    4
(5)
①调整子公司个别报表
借：固定资产100
- T8 Q) p7 v8 `* e( p# T# }．贷：资本公积一年初100
* k& l3 v& Z& v* T借：未分配利润一年初  10
% `: X" c7 E# l. {# T  贷：固定资产一累计折旧  10
借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
; l" U& z2 E% u7 h& K②调整长期股权投资
$ T0 Z4 r: ^% e( O$ A$ W% N0 ^! T2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
贷：盈余公积9
    未分配利润81
    资本公积10
, P' r4 C; r" O+ z6 u  o2008年大海公司实现净利润
* e5 O5 K- L2 e2 U借：长期股权投资1592
: h2 `5 w$ u9 e- X+ `9 \. X! o7 A  贷：未分配利润一年初1592
" ], N& x7 b( T" c0 u" d  b9 ]+ d借：未分配利润一年初159.2
$ Z1 [0 e- i6 X+ j  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资240
7 U2 }8 Z# E! J7 r! h; t5 i' p  贷：资本公积一年初    240
9 C1 x0 [7 U* G% K按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
% R" |; P1 Z' \3 T" {$ _借：资本公积    21
  贷：长期股权投资    21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
; c$ f; Y, Y% m! k( O: T借：长期股权投资    1791
; R3 W$ J9 S3 w( |* D  贷：投资收益        1791
借：提取盈余公积    179．1
  贷：盈余公积一本年    179·1
(6)
' J+ s; K/ [; z  W6 j6 [, W% F5 t/ C①投资业务
, W* j) A% K+ t# O0 W+ y  i借：实收资本10000
  资本公积一年初    2400
3 `( L7 w2 H$ G& L, m    一本年0
) J7 y4 q6 ?1 L0 h& @; F  盈余公积一年初590
$ a8 s. p# d5 h8 P    一本年    300(3000×10％)
% X+ F2 D  E  b3 A: i5 \' j    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
4 T! w! @7 a3 G+ b    商誉
- p4 k: w/ M8 B% @% ]1 q  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
( }- y7 j1 F6 ~: i' B- @; A- w    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
  i, ^( w& u/ A2 ~4 y3 a) q借：投资收益    2691(2990×90％)
* ~1 R4 ]1 j, B) m3 D% W    少数股东损益    299(2990×10％)
% a2 k, v" H. t' G' G. H7 ]    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    300
0 }* V0 |3 i9 W; |/ {    对所有者(或股东)的分配    1000
+ e% H$ b: w! u. B    未分配利润一年末    6990
/ u( X5 K$ y9 D- u7 I& }7 Q②内部应收应付
) R, L( ?0 A2 d% p5 t1 I借：应付账款    120
+ K5 _; T. e: V% q; f  贷：应收账款    120
& z6 K$ y% c. Y$ e8 P借：应收账款一坏账准备        5
1 f" y6 ~* K: v" L! T6 a7 G  贷：未分配利润一年初    5
借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
⑧内部固定资产交易
3 O( \$ e7 Q2 g' h借：未分配利润一年初    256
7 q9 U: ]! v- A4 |/ Q2 h/ L6 `" ?  贷：固定资产一原价    256
5 s) C) E, M: k1 d; `借：固定资产一累计折旧    16
  贷：未分配利润一年初    16
借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
  贷：管理费用    32
④内部商品销售
+ `6 n* `) X2 i" B借：未分配利润一年初    240
  贷：营业成本    240
借：营业成本    90
  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
8 ~$ D9 Q$ I- m; I借：存货一存货跌价准备    240
4 r  t) D# }6 v) v2 R  贷：未分配利润一年初    240
) ~3 ?5 t* ], i3 d: s- a借：营业成本·    150
  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
" W& a2 m; y, d; x) X  贷：存货一存货跌价准备    30
⑤内部无形资产交易
借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
  贷：未分配利润一年初    4
8 o) ~4 P9 y( `# _' m/ k借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
贷：管理费用        12