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发表于 2008-9-11 11:09:14
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营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940 ) s b i+ B1 W6 {. u" s
营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
+ ?9 x2 \ R, A9 }& T5 j! R) q 营业税金及附加=500+50=550 / B" [& T7 A* c
销售费用=1000+250=1250 ( r) D' u, a" \* q/ X
管理费用=2000+500=2500 2 ?; E& q( {; K8 T2 y+ [0 p
财务费用=100+4+4+40=148 3 l0 l$ L" F+ M; X+ I* W
资产减值损失=1400+360+100=1860
& d8 Z7 @9 {1 E: p: x 公允价值变动收益=2500+120=2620
, h1 F( S7 f8 {' X5 j1 b2 a 投资收益=1500+200=1700 ! \; @; y( U% p4 @
营业外收入=1200+29+50=1279
! i+ V. J2 O0 O0 Z' U 营业夕h支出=200+120+20+10=350 # v9 u) s2 G' T/ |, N
所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
! ]8 f& Y! [/ R* C% P( b/ D2 w" t% f2．【答案】 ; T! p3 W9 Z4 B' q4 J5 Q; b5 z
(1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。 7 P% s6 Y6 k5 S
(2)
0 T. ^# [4 z1 V! c' ~' W1 ^ 借：长期股权投资 14000 6 o1 g: g) Z* [0 t: |/ U% T& a
贷：银行存款 14000 * ?; W, {) f5 a, S' Q
(3) - a' F. X, ^8 F3 }# \5 b3 g" l
①内部商品销售
; R; E- k# C2 ^+ H& q# c# P O 借：营业收入800(400×2)
+ E, D8 L7 J' S: j$ b 贷：营业成本 800
! s" g! w4 F, v" e4 n1 [ 借：营业成本 50[100×(2—1.5)]
, Y6 X, a0 q) m5 g4 P5 O! v 。贷：存货 50
$ \. Z* w# [7 g 20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。 - v2 H- r* b [. H' X
借：递延所得税资产12.5 . q; T/ d7 l& D! r0 x- O' U4 Z( p* M, g
贷：所得税费用12.5 U( f/ f. Q' ?' j! f J
②内部固定资产交易 ! |/ F1 q; O+ G6 Y
借：营业外收入240 ) a2 Y9 p2 \/ T: ~; J4 T4 r n
贷：固定资产一原价240
4 H6 \/ b5 U, k+ l# v8 C% \$ Z借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12) 2 c7 t9 z+ T; j
贷：管理费用12
& f M) `! h5 g+ ?) T20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。 4 a8 N: q- C ]! V+ I9 Q
借：递延所得税资产57
1 L1 l+ K( S _ 贷：所得税费用57 ; X/ a+ L% v1 W" Q8 l+ \( [( S P
③内部债权债务 。 % I s, `& J- d+ j5 g
借：应付账款1000 ; M b5 e4 p9 h
贷：应收账款1000
4 `9 _* @; p3 m- Y5 y借：应收账款一坏账准备100 ; ^' P2 j3 b9 O3 w% c8 Z
贷：资产减值损失100
& {! t3 n1 G* m% V$ Z `借：所得税费用25
5 i1 s- c1 E" q4 t& O9 R o 贷：递延所得税资产25
8 p5 t- b/ G/ N/ b" T9 J0 i0 |(4) ' U3 _2 k/ D- C8 z1 }/ T- Q9 p
①调整分录 ) I0 g* C F: f# C
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。 % }8 c6 i- l( q0 L9 n. y) u5 f
借；长期股权投资 1320(1650 X 80％)
4 ~$ Y* y- g7 c 贷：投资收益 1320 & W) x" [; o6 e# G% }2 o
借：提取盈余公积 132 % i) \' n, X0 X# D$ a/ H4 C
贷：盈余公积一本年 132 0 P7 E# j' q' u( J# f9 i- s8 _
借：长期股权投资 240(300×80％) 9 o& W1 Q- E% a
贷：资本公积一本年 240
; Q2 Z) h. {8 C②抵销分录 9 c! p0 M. W9 ^/ @) }( |: F
借：股本 8000 ; A9 _8 u3 e: f H0 G
资本公积一年初 5000(3000+2000)
$ P/ ?! L) c3 N 一本年 300
9 g7 M2 Q" g3 p4 g! b" b 盈余公积一年初 2600 7 E* F& `! ]( e3 h6 I
一本年 300
0 m4 _. X$ r t% F 未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％] % |6 L4 ^/ t/ C% x- t2 j. o, a
商誉400 2 F9 }* Z) Y0 `! x& j, E! B- ~0 ^* D( R
贷：长期股权投资 15560(14000+1320+240)
% {2 e$ }3 l( c# [+ b6 A 少数股东权益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％] ' y! f* h( O) ~0 o. O8 Y5 l
借：投资收益 1320 1 I% E x) U1 E6 t/ f v7 g
少数股东损益 330 ) Q. i5 g1 R. ?$ s
未分配利润一年初 1400 6 w" @- Z8 f5 x- r, ^
贷：提取盈余公积 300
4 ^/ f$ Q) n* }. A9 |1 B 未分配利润一年末 2750 . n- ?: k: a( i" W
(5) - Q: z$ L6 U0 g, g; q
①内部商品销售 1 a& Y j# |# K* j6 o4 D
借：未分配利润一年初 50 # V0 [- {" j: [) l! R
贷：营业成本 50 u3 d8 v" r3 C
借：营业成本 40
& ?: W8 y C8 o2 |9 }8 d! s贷：存货40[80×(2—1．5)] . n3 p3 O6 e1 d, j" G
借：递延所得税资产 12．5 ; N0 ^; }. Y# Q' `5 D! O6 k# s2 k
贷：未分配利润一年初 12．5 , |4 s2 T, x2 ^7 X8 |5 e" H3 i
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
5 q, H: m5 }' B借：所得税费用 2.5
" |+ F+ G, |6 K: [" f 贷：递延所得税资产 2.5
& `/ D9 b/ _$ s②内部固定资产交易 8 I; S& `9 {/ g) J
借：未分配利润一年初 240 2 t! H4 u* L) }) K
贷：固定资产一原价 240 & e: h) F* D( h# p9 M
借：固定资产一累计折旧 12 4 U. K3 ]4 g% V D/ |; {- ~& E2 I
贷：未分配利润一年初 12 # u% M' Z8 Q* B8 f6 P- x
借：固定资产一累计折旧 24(240÷10)
7 e# O8 A) X2 U n9 ~ 贷：管理费用 24 0 k+ W2 ]- A3 N" ? v6 o- m$ N Z
借：递延所得税资产 57 $ S4 c3 h0 P) ]. m
贷：未分配利润一年初 57 * b# J! _+ d% {
20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。 + c: n- e/ k1 k; \# r9 ~, M4 u4 I
借：所得税费用 6
$ g. \( ]3 H, @ 贷：递延所得税资产 6 7 Q: z) }0 s* @$ z
③内部债权债务
M( G- a; B: b6 ?/ @5 n借：应收账款一坏账准备 100 6 R- k! ] I% E, d2 v3 e- ~' H
贷：未分配利润一年初 100 1 t, @$ J+ e+ A9 b a- d3 e
借：资产减值损失 100
% Y$ w0 k# l, z" S/ c 贷：应收账款一坏账准备 100 ) S/ w; L3 P# G8 z0 o& L
借：未分配利润一年初 25
0 W" j" L8 R5 q6 j 贷：递延所得税资产 25 ) R' G$ \0 r" P. } M
借：递延所得税资产 25 % s. s- f- | k1 R4 q
贷：所得税费用25
( k7 ^3 U! o6 O. W2 p) u(6) " i! e. z: Z% p
①
$ _4 D- P2 p: F# I8 A借：长期股权投资 1320
" E! G, G/ n9 z: C1 O8 W 贷：未分配利润一年初 1320
. V5 G2 W0 p5 O6 @$ N' \借：未分配利润一年初 132
1 H: Y9 e: B% {' P2 u" I$ u1 @1 h 贷：盈余公积一年初 132
$ e" F6 b* }/ |* M' g( x( n借：长期股权投资 240
& r) U* ]5 O% w- C/ p% c# q 贷：资本公积一年初 240
/ `" H& m, D! p" ?20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
0 m' Y8 ?4 _. ?3 U借：长期股权投资 3080(3850×80％)
7 _ n# _& ~4 u- _" ~* y7 W8 v 贷：投资收益 3080
" I6 T @- O$ L& }5 ]) ^借：投资收益 1600(2000×80％)
) i, }" j+ H; } 贷：长期股权投资 一 1600
# | L% W L% B5 M7 y. C$ z借：提取盈余公积 148[(3080—1600)×10％]
* u. a$ q- \1 V; {# n4 q 贷：盈余公积 148 ' D% u4 _8 Q( u; \+ e
借：长期股权投资40[(210—160)×80％] ) ^0 L7 E, o7 M
贷：资本公积一本年 40
* s3 U0 W1 J0 ?$ P2 `8 G' o3 m' M6 I5 J②抵销分录
1 Q& V6 B- @8 h; C借：股本8000 - M: c/ m& V' H/ P7 F5 F
资本公积一年初 5300
9 v$ h' e, @2 z' {9 i0 X 一本年 50
% w/ M. ]3 Q& r; R+ ]# u4 G% i 盈余公积一年初 2900 3 _& [6 X9 b2 o4 u8 f
一本年400
2 Q% m6 o- {+ \+ L0 k 未分配利润一年末4200
& m. _$ E' |" q0 L" e2 U [2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
& d7 X/ \, d! G8 {7 S 商誉
1 z6 D' p; B. k' I) i, Z% F 贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40) : M5 b! x& t0 i7 G1 z
少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％] V# J" `' M& a8 \- i; p) z( B
借：投资收益3080 - Z+ P) Q, P0 ~' N
少数股东损益770
5 S7 Y! ]" B( T+ S 未分配利润一年初2750 , V. x% I* S E
贷：提取盈余公积400 + V6 H+ I! o8 b
对所有者(或股东)2000
: ]* E& G( y# e7 V" f 未分配利润一年末4200 |
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楼主: 行天
