2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
  营业税金及附加=500+50=550
2 B; y& R; W6 x+ v/ i& e  销售费用=1000+250=1250
  管理费用=2000+500=2500
  财务费用=100+4+4+40=148
  资产减值损失=1400+360+100=1860
$ u. s' F9 E3 D% h' ~- R9 S  公允价值变动收益=2500+120=2620
  投资收益=1500+200=1700
  营业外收入=1200+29+50=1279
/ F3 a; ~$ q: F4 Z4 |  z  营业夕h支出=200+120+20+10=350
  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
  (2)   
2 k8 u/ i; U/ x' p( ?4 ?  借：长期股权投资    14000
" I$ z3 L) p; J* |　　贷：银行存款    14000
% {' x$ e- C+ Z6 `; X  (3)
  ①内部商品销售
  借：营业收入800(400×2)
　　贷：营业成本    800
  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
  。贷：存货    50
* }1 `  b/ Y  u& {( `7 [" V  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
借：递延所得税资产12.5
  贷：所得税费用12.5
②内部固定资产交易
借：营业外收入240
: m* F7 H: M. k8 U0 \$ X  贷：固定资产一原价240
6 F# k, Y1 f2 n6 p' N2 G借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
贷：管理费用12
5 N: [' U. N# }7 k20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
借：递延所得税资产57
' c" X# s& d" K  贷：所得税费用57
! G2 Y0 m& l& |- }1 s7 ]③内部债权债务    。
5 m% T9 Y: v# _0 l) L( a借：应付账款1000
  贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
  贷：资产减值损失100
借：所得税费用25
  贷：递延所得税资产25
) [/ X. r( W) y! @7 z- a(4)
①调整分录
" R8 b9 x2 i% G/ m" N20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
  贷：投资收益    1320
借：提取盈余公积    132
+ x, p5 y! |% P  x3 `& ?  贷：盈余公积一本年    132
7 ?& J/ T2 W; z7 q% }6 B! p借：长期股权投资    240(300×80％)
  贷：资本公积一本年    240
3 T9 q7 U/ G1 b) z8 L②抵销分录   
借：股本    8000
  资本公积一年初    5000(3000+2000)
　　一本年    300
) m3 |) u/ d  D  盈余公积一年初    2600
　　一本年    300
  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
  商誉400
. b5 D! d! A3 p# z* ?* `) Y4 p贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
4 R: y' I, R* G( O, v9 x借：投资收益    1320
1 Y: L( L2 f4 l9 w  少数股东损益    330
  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
　　未分配利润一年末    2750
(5)
①内部商品销售
2 `$ I! u  o# \. ]2 t借：未分配利润一年初    50
  贷：营业成本    50
借：营业成本    40
贷：存货40[80×(2—1．5)]
借：递延所得税资产    12．5
6 A! N2 C, ?2 c  贷：未分配利润一年初        12．5
. F. l3 O: }5 \7 f' b; @0 W' P! D9 w+ `20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用    2.5
  贷：递延所得税资产    2.5
; b/ |! N! e" O+ I, p②内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    240
  贷：固定资产一原价    240
) d- X+ v3 _! P: H5 i2 S1 w1 O借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
  贷：管理费用    24
借：递延所得税资产    57
  贷：未分配利润一年初     57
3 j& E% O( B: M) ^. S: q20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
借：所得税费用      6
  贷：递延所得税资产    6
③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
  贷：未分配利润一年初    100
借：资产减值损失    100
  贷：应收账款一坏账准备    100
借：未分配利润一年初    25
4 s' @5 K" y8 M  贷：递延所得税资产    25
& j- C' Q  B9 Z  U借：递延所得税资产    25
  贷：所得税费用25
1 W( e* T' w3 i3 ^' s$ r" Q(6)
" O: p$ W1 Y  }, P/ r. Z+ s) o  \①
借：长期股权投资    1320
4 P  j' e$ p7 k- Z  贷：未分配利润一年初    1320
借：未分配利润一年初    132
  贷：盈余公积一年初    132
借：长期股权投资    240
' m: W' Y. X2 d7 D  贷：资本公积一年初    240
/ I% S- k4 }  `20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
借：长期股权投资    3080(3850×80％)
7 Q* Z% y/ e/ K  贷：投资收益             3080
借：投资收益    1600(2000×80％)
6 g: L. [5 Q4 ~# l  贷：长期股权投资    一    1600
借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
4 f# {9 v  p5 D0 o  贷：盈余公积    148
$ X+ T6 E  H3 J  }# v借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
* D5 Y3 i, e8 l/ t% S& Z1 v  贷：资本公积一本年    40
+ Z; C/ Y) Z6 P# K0 Y: _②抵销分录
8 Y$ D' U" _9 r8 q6 S- j借：股本8000
1 A* [  B  b* Q1 s7 W8 {9 c  资本公积一年初    5300
　　      一本年    50
  盈余公积一年初    2900
/ {- M8 [# P6 }9 A9 A; u$ H" C　　一本年400
  未分配利润一年末4200
　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
2 |9 g7 n) f) q! @　　商誉
) N, ?$ O5 N- b# P' t  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投资收益3080
4 i6 a/ l" d% U' G+ |4 k6 u! G0 i  W  少数股东损益770
  未分配利润一年初2750
2 ^( J0 J5 s5 b" J( a贷：提取盈余公积400
　　对所有者(或股东)2000
　　未分配利润一年末4200