2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
& M% w3 z% W; `5 P2 D( }- V  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
: y3 @, o/ {' w1 I1 @- b- g  营业税金及附加=500+50=550
' h. W* i1 k6 H; h+ v  销售费用=1000+250=1250
  管理费用=2000+500=2500
  财务费用=100+4+4+40=148
  资产减值损失=1400+360+100=1860
' W$ o- q. K. f  公允价值变动收益=2500+120=2620
$ t( E, k  K! {% z2 E8 d  投资收益=1500+200=1700
2 K5 b# P: G* X! t  营业外收入=1200+29+50=1279
3 L4 a7 H( J/ j! d) J  营业夕h支出=200+120+20+10=350
7 n$ t. r- v% _% k8 T  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
/ a- M5 m+ V* {* }0 B4 x  (2)   
  借：长期股权投资    14000
6 t4 h1 V. E: o4 T: s7 _, E0 i　　贷：银行存款    14000
; \% d  [9 ~8 J4 O6 L4 k  d  (3)
  ①内部商品销售
$ {- p& ~# H+ m/ W( O( p4 m  借：营业收入800(400×2)
　　贷：营业成本    800
/ H1 |- C  K2 k4 x" }( X  n% F  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
3 |# b8 s! I+ ]# L( X4 _  。贷：存货    50
* s! C7 A5 H& J0 R+ n; M6 E  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
' O8 ^, \* |5 ], n. K8 v借：递延所得税资产12.5
  贷：所得税费用12.5
②内部固定资产交易
借：营业外收入240
  贷：固定资产一原价240
借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
贷：管理费用12
" R% E- B8 n  {. S0 z  j20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
. ]" ?, p) c. W5 z( w* B) }借：递延所得税资产57
  贷：所得税费用57
) ]9 i% a. y3 k" |* u③内部债权债务    。
借：应付账款1000
$ K% L1 `. g7 v" _% g- f) x  贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
8 I0 n+ s( o$ \5 s  贷：资产减值损失100
9 Z2 A; Y6 G3 C6 ^/ Y2 I2 C. i借：所得税费用25
  贷：递延所得税资产25
(4)
# c2 q3 t) h2 f& d3 x①调整分录
! [/ y/ C! b1 h20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
- D. m; S9 h( N9 q* g; N3 l1 r借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
  贷：投资收益    1320
借：提取盈余公积    132
  贷：盈余公积一本年    132
* U3 }1 o, t6 ~7 m. t* y借：长期股权投资    240(300×80％)
9 _% i$ C; l' Q0 F" W) Y  贷：资本公积一本年    240
②抵销分录   
# z/ J& Z/ ~+ D: O) ?8 I借：股本    8000
  资本公积一年初    5000(3000+2000)
　　一本年    300
  盈余公积一年初    2600
7 V: a- f3 U( h( {- E+ R　　一本年    300
0 U3 S" |* K7 o. ^- f! Y1 E0 x, K  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
1 I& R4 B- o" M- a# w# p) F1 f  商誉400
贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
2 o6 y  x7 u2 p# r2 L$ }$ W: X　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
; Z) y  l& _/ C' M5 i借：投资收益    1320
- d) T) f( |- X9 X) K) G  少数股东损益    330
  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
　　未分配利润一年末    2750
1 U/ [$ V$ |4 v/ S. U9 `(5)
0 I5 w5 M2 E1 m  }$ ~0 A9 m4 @①内部商品销售
( |2 m5 d% j! }' [# [# i/ p借：未分配利润一年初    50
4 l8 _" ^0 x" J  贷：营业成本    50
& Z0 |: X9 i$ u# ]/ e- ^借：营业成本    40
贷：存货40[80×(2—1．5)]
借：递延所得税资产    12．5
' ^2 G# ]. }& @; F  c. {/ B  贷：未分配利润一年初        12．5
4 ^! \7 M" C3 r) p20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用    2.5
  贷：递延所得税资产    2.5
) v* H7 z' e/ n% ]②内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    240
  贷：固定资产一原价    240
( ~* V; }5 _: b0 g1 R借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
  k8 d: M: K" d: T8 `( m借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
  贷：管理费用    24
9 D" g/ g! W7 j; Y9 A4 f借：递延所得税资产    57
  贷：未分配利润一年初     57
! l8 D; u2 y  D% Y$ ]6 p7 D- M20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
' o4 U8 [+ a+ T# l9 n) D* b( \借：所得税费用      6
8 H8 ^: v+ }- A2 J  贷：递延所得税资产    6
* b2 ]' s: h! T' Y③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
  贷：未分配利润一年初    100
' h# H! u) Q& ?# p借：资产减值损失    100
  贷：应收账款一坏账准备    100
借：未分配利润一年初    25
" \9 {- s  {2 C% R+ _! _! W  贷：递延所得税资产    25
借：递延所得税资产    25
: ~# p$ x# e2 e9 B  贷：所得税费用25
(6)
①
借：长期股权投资    1320
  贷：未分配利润一年初    1320
借：未分配利润一年初    132
  贷：盈余公积一年初    132
1 H! }+ n. e. R7 A5 ~# n  a1 V借：长期股权投资    240
: n6 r% V; G$ ]. C$ X" Q& I: d  贷：资本公积一年初    240
& z" o- O8 M7 f0 }0 b8 q20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
借：长期股权投资    3080(3850×80％)
) {2 {# F& F& ]$ K/ E+ z$ U4 A) c. ~  贷：投资收益             3080
借：投资收益    1600(2000×80％)
( t$ Z6 _, y+ `" d% }0 `  贷：长期股权投资    一    1600
借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
  贷：盈余公积    148
借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
  贷：资本公积一本年    40
②抵销分录
- t$ R! ~8 M7 f) D. i, m8 I借：股本8000
+ [. A6 \  d( Q$ E7 N  资本公积一年初    5300
# n9 a- g7 Q- c  G# I- _. I  {1 t: H　　      一本年    50
% [* T  f+ K- C  盈余公积一年初    2900
　　一本年400
6 I  L, j/ @2 O. C& ~1 m& j. L  未分配利润一年末4200
　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
　　商誉
: p. I/ y2 C4 ]- W  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
  z3 }- f' Z. ~3 C借：投资收益3080
  少数股东损益770
  未分配利润一年初2750
! ^: R0 x9 g" d5 y贷：提取盈余公积400
　　对所有者(或股东)2000
' D: E# S9 ~" v! k$ i; E　　未分配利润一年末4200