2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
8 r/ Q$ G3 Y6 f  营业税金及附加=500+50=550
  销售费用=1000+250=1250
/ T8 Q" z9 O& b  U3 `  管理费用=2000+500=2500
  财务费用=100+4+4+40=148
+ a8 e3 s/ m; Y. B3 x4 W& K2 c  资产减值损失=1400+360+100=1860
  公允价值变动收益=2500+120=2620
  投资收益=1500+200=1700
  营业外收入=1200+29+50=1279
- c1 D/ a6 k2 `  营业夕h支出=200+120+20+10=350
4 [  j; |9 ~6 q. V; O  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
! l1 R5 S3 D1 ^% x2．【答案】
2 L- d$ z3 @4 Q9 m9 a( |  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
9 t3 T* \" p9 r* k8 \" j  (2)   
4 ?0 G8 h/ T3 T: I9 o; R- U, D# W  借：长期股权投资    14000
　　贷：银行存款    14000
  (3)
. U7 L! s; e, k* B* {# P' q3 f  ①内部商品销售
9 B& m* a; j" i$ p, G  借：营业收入800(400×2)
7 _. Q+ \& ]7 g: k2 r　　贷：营业成本    800
6 A( c* Q1 A) X% C' Z) s% A4 g  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
  。贷：存货    50
  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
借：递延所得税资产12.5
  贷：所得税费用12.5
. B8 ?3 }2 x" U4 I7 j' R1 @②内部固定资产交易
2 W7 _8 p$ L) G, L6 U借：营业外收入240
% j$ F5 @& f6 q( @5 B  贷：固定资产一原价240
借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
+ q4 w, ^8 z! ]% o6 J$ ?贷：管理费用12
2 p* H! n! p, ?; q$ i& ^& F. M20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
借：递延所得税资产57
  贷：所得税费用57
③内部债权债务    。
5 i7 c* s& W0 u借：应付账款1000
  贷：应收账款1000
2 S9 }( x+ I% \: q/ {% o9 k借：应收账款一坏账准备100
  贷：资产减值损失100
8 Q' T+ j6 w, N- l/ P借：所得税费用25
  N' u0 _' H3 l) q1 H; _  贷：递延所得税资产25
(4)
, j% h0 C+ W1 N①调整分录
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
2 g8 z4 c  R& |+ P, E/ P. e借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
  贷：投资收益    1320
借：提取盈余公积    132
7 l  U) T8 M5 W* \) w9 ^  贷：盈余公积一本年    132
借：长期股权投资    240(300×80％)
& L% Z3 H+ T/ o% B  贷：资本公积一本年    240
②抵销分录   
) L& q9 P4 k. _" t# w9 h% p借：股本    8000
  资本公积一年初    5000(3000+2000)
　　一本年    300
  盈余公积一年初    2600
! F5 ?8 ]! C2 s) y6 F2 A　　一本年    300
/ _2 O' b& ~2 J1 _  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
! L7 a9 Z# B. G1 K- d. N2 Q/ C  商誉400
' y- Q& Z7 T+ `贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投资收益    1320
! A9 ?$ e8 R1 U/ W: W) H  少数股东损益    330
- V# B  u- [; w. M3 `$ ~  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
/ Y; V- {  V, ^+ X2 V　　未分配利润一年末    2750
(5)
①内部商品销售
借：未分配利润一年初    50
1 X6 P1 \% A& ^- T6 A! Q. N& `  贷：营业成本    50
借：营业成本    40
贷：存货40[80×(2—1．5)]
( V& o% g0 J- D: w# Z借：递延所得税资产    12．5
  贷：未分配利润一年初        12．5
- ~: e) e1 V7 b: M5 `# s20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
" x% C; D0 \5 \  \借：所得税费用    2.5
  贷：递延所得税资产    2.5
②内部固定资产交易
0 e4 ^/ n$ F9 o4 _. Q) C. ^' z7 K借：未分配利润一年初    240
  贷：固定资产一原价    240
借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
, A  C' v! A& r) t: P0 P  贷：管理费用    24
借：递延所得税资产    57
3 J9 g( |1 {2 e  贷：未分配利润一年初     57
20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
  v5 l0 [% {. D+ W# {- o借：所得税费用      6
  贷：递延所得税资产    6
; k% K; H# L, i+ Z4 v9 p8 T$ y③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
# R( D& E# O' Y; k: C9 _4 D  贷：未分配利润一年初    100
借：资产减值损失    100
  贷：应收账款一坏账准备    100
借：未分配利润一年初    25
+ T! F& z- t5 T8 N9 @5 {3 o$ P7 q  贷：递延所得税资产    25
借：递延所得税资产    25
  贷：所得税费用25
, C1 s0 y# y. J0 Y* u! G7 W(6)
1 U# S" e3 U; q& W7 ^①
# W/ q$ A0 ?6 ^' d借：长期股权投资    1320
  贷：未分配利润一年初    1320
借：未分配利润一年初    132
  贷：盈余公积一年初    132
借：长期股权投资    240
  贷：资本公积一年初    240
20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
借：长期股权投资    3080(3850×80％)
* V! N6 F+ E# B8 w/ |  贷：投资收益             3080
借：投资收益    1600(2000×80％)
' {) k! o" e7 G% K4 U8 e  贷：长期股权投资    一    1600
- A- W, w) G3 {" h& L/ D4 z借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
  贷：盈余公积    148
" M4 E6 T6 i* c2 n借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
6 Z: t) |3 \1 Y  贷：资本公积一本年    40
②抵销分录
' z; Q! T, H8 {5 h" c+ N借：股本8000
  资本公积一年初    5300
/ M0 b' e$ p/ Y1 A　　      一本年    50
1 i  [/ s: l: [4 v2 g( @  U" [  盈余公积一年初    2900
) O8 `9 n( w: J; k9 h* ~/ @1 d　　一本年400
  未分配利润一年末4200
　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
　　商誉
  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
1 |* l! T9 H% S7 I/ i1 }1 o* m借：投资收益3080
  少数股东损益770
/ T, ?3 c! a1 U4 ~  未分配利润一年初2750
3 ~2 J2 ~, d5 d贷：提取盈余公积400
' y) y3 ~* n7 u/ i* d; b　　对所有者(或股东)2000
　　未分配利润一年末4200