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发表于 2008-9-11 11:09:14
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营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
8 G: g9 X0 {8 c' p' e0 F3 \$ l 营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266 - c4 P, ^; x! n w; o5 ?- U+ D
营业税金及附加=500+50=550 % r0 B/ R" X0 U S9 I ?. s$ M
销售费用=1000+250=1250
" Z. ^5 [( h% P! Q9 x" t9 @) L 管理费用=2000+500=2500
( n' v/ I; m. U' ^: T! ]/ u 财务费用=100+4+4+40=148
5 q; n8 ]0 R# D: G 资产减值损失=1400+360+100=1860 7 e. X, f# R: ^3 p) D, \
公允价值变动收益=2500+120=2620 / {. p* X7 I8 r! h2 `% b" [- }+ A
投资收益=1500+200=1700 " [8 R: J _2 d
营业外收入=1200+29+50=1279 ) k) M+ X, W: u1 \3 [
营业夕h支出=200+120+20+10=350
6 A) y# Y# K* z0 v* y& X 所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
4 n9 O, \' p+ h2．【答案】 + B' {7 P+ M& o! ~
(1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
, W$ k/ k9 g4 D" Q; H (2)
3 N. R' a' v v' ? 借：长期股权投资 14000
6 |6 F/ Q9 F+ O1 d7 @) k+ [1 o 贷：银行存款 14000 / y. F2 c1 u5 g( N$ Z+ Y* w9 E
(3) % M! @$ H0 C, |: z8 T' c F8 L2 h
①内部商品销售
& e# y0 h) V5 }3 R/ N 借：营业收入800(400×2) 6 f- k' a5 c1 P$ e& w
贷：营业成本 800 ) U( {" s: z2 @8 f( {
借：营业成本 50[100×(2—1.5)] & R& K9 g# @0 u9 G6 j# A
。贷：存货 50
) M' D; P* [9 Q% N 20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
% y2 h8 X$ z+ F( J9 V- N5 X借：递延所得税资产12.5
$ t q% X6 ~, G+ i 贷：所得税费用12.5
0 ^, r5 Q- k( Q: L6 T7 r& W②内部固定资产交易
- |6 }, H$ X1 E- S& b+ c1 [借：营业外收入240
; G0 B5 A7 R- l7 P$ T 贷：固定资产一原价240 & r9 u3 N/ V9 u
借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12) # r7 l* B5 b4 R' n: I- l
贷：管理费用12 6 j, N: A7 F8 U6 V' Z
20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
. m. e) z4 f6 o. c0 g0 G借：递延所得税资产57 8 P% s9 W- d/ F( j$ r
贷：所得税费用57 ( c; Y' S( d! R5 Z+ ]5 e
③内部债权债务 。
& y4 _3 N/ W+ m& O6 A借：应付账款1000 8 b1 B) |9 V9 \* T' e' N: W
贷：应收账款1000 2 l* W# j, E3 j7 N( x* j& D" C! o- n
借：应收账款一坏账准备100 9 {$ @9 T) n0 O, b
贷：资产减值损失100 , O5 g- @" _; N7 {2 ?. D
借：所得税费用25 9 `: q3 @9 E9 @: B, }. B$ e6 S
贷：递延所得税资产25
' `* M) m4 N Q, O(4)
$ N+ k7 Y7 h& u①调整分录 / {% c- @5 O' {! S' z+ G
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
# P( W' X( y$ q2 B借；长期股权投资 1320(1650 X 80％)
" h7 o4 m" L2 g4 A8 ] 贷：投资收益 1320 . S- p5 u1 R! O! S8 d4 y
借：提取盈余公积 132
. E4 F' `9 r. K" G$ R, t 贷：盈余公积一本年 132 ! D$ \. I9 I! q6 s5 D2 C2 f u
借：长期股权投资 240(300×80％) 8 O# o( T* A3 ]$ K; _/ `7 l
贷：资本公积一本年 240
# N; R$ L4 F: K$ w②抵销分录 7 j6 s: a- K! v& g* }
借：股本 8000
4 W7 J9 M4 G1 e M) [7 e3 E5 @ 资本公积一年初 5000(3000+2000) & ]' z0 Q+ V: ~% ?
一本年 300 6 w6 F y6 a! n$ E
盈余公积一年初 2600
- b, b3 J$ {" u# ~$ i% Y 一本年 300
' D/ j6 j/ J4 v& p: d8 F 未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
5 j$ S9 W1 B9 ~. v0 C3 i0 R0 _% d 商誉400 8 c, s' X4 b% D& ^
贷：长期股权投资 15560(14000+1320+240)
8 _- Z4 l5 \- b' h9 l i$ F2 I0 A 少数股东权益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％] , N8 _! y8 O5 P9 K( J, a
借：投资收益 1320
# |: Q/ M8 w8 N2 w; E; s7 j; P7 { 少数股东损益 330 6 V# P% ~. L: {# t) o
未分配利润一年初 1400 , a3 ?! U& }1 L) ^4 q
贷：提取盈余公积 300 7 I C' j2 k# E. |
未分配利润一年末 2750
2 O" ?, R2 q. E$ H" ~6 P(5)
& ^5 R! A, V7 G' b# o2 s) e1 \, @" {- t①内部商品销售
$ y! I T! X6 B# n借：未分配利润一年初 50
' M7 X8 Q% t5 O# k* E: T% V0 I9 _7 ` I 贷：营业成本 50
/ z% g* @8 H9 O, f% @& a1 u( ?" [借：营业成本 40
# q& c- n0 ?) G6 y贷：存货40[80×(2—1．5)]
( q+ J' X, C7 t/ n# q3 _0 O借：递延所得税资产 12．5
8 b8 s" N2 l" w, h: T 贷：未分配利润一年初 12．5
' x. O6 q q. v7 O+ j20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
) m+ S- Q; ~ M/ `借：所得税费用 2.5 0 J/ L; c: |7 o8 s4 ~4 s
贷：递延所得税资产 2.5
' F& t n* u6 E7 H( A* ~②内部固定资产交易
: q/ p) @6 V7 M$ ?: V借：未分配利润一年初 240 % @/ d; g7 x0 P" L9 S
贷：固定资产一原价 240
/ l8 F; x% d+ B" I! S% m* I+ T借：固定资产一累计折旧 12
/ ?# L# z3 z" B 贷：未分配利润一年初 12
8 Z: O& B. c" b" ]! m借：固定资产一累计折旧 24(240÷10) + W( C" ~' o6 M# B
贷：管理费用 24
; ]: t b7 C3 B0 f E. J借：递延所得税资产 57
$ j, w) B8 c. W% n" ^9 g' K 贷：未分配利润一年初 57 4 q: M% W. C+ _# a) q, \
20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。 ! N7 Y- }+ R/ p$ ~ @. v$ m0 z
借：所得税费用 6
2 \, [" R- b: s( S5 L: p; c 贷：递延所得税资产 6 ! v% ]% q; `% u7 X$ T* E& n/ K; I: @7 z
③内部债权债务 / {. Q' v9 ~# t6 Q- X0 O7 z
借：应收账款一坏账准备 100
' V8 ^0 R5 R1 F0 y/ g6 j 贷：未分配利润一年初 100 $ v6 `0 W4 \8 \6 S5 A
借：资产减值损失 100 : {! Z7 r, M# c5 c* s2 D
贷：应收账款一坏账准备 100
8 e( e' G# X/ A _2 b借：未分配利润一年初 25
! } W, e+ H" X" _3 B0 I 贷：递延所得税资产 25
' R8 _8 o# M s7 l借：递延所得税资产 25
! U: S* @# S, r7 c# F 贷：所得税费用25 ! a- f0 T$ L& p1 X+ O% }
(6)
# k+ u, J, Q8 a①
0 I5 a9 }& g6 _6 Y借：长期股权投资 1320
8 Q9 Z" d# ?- ~% [ 贷：未分配利润一年初 1320
. b' _9 r0 z8 b- t' n4 W" S借：未分配利润一年初 132
+ P9 i c0 b4 S b& e4 |- g8 f 贷：盈余公积一年初 132
. D2 `: ?- j$ N7 s3 z( ?借：长期股权投资 240 - H6 ]- d. L1 U- r3 w* x$ w6 f
贷：资本公积一年初 240
/ U3 F) i4 H6 @; P' S20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
) v$ b* D; O- U1 @- a借：长期股权投资 3080(3850×80％)
5 F# V; G% C8 Z- }2 G5 f# Z 贷：投资收益 3080 ( w2 s9 a$ m. Z
借：投资收益 1600(2000×80％)
1 l) I, e$ \ z" c1 } \: x# j 贷：长期股权投资 一 1600
7 o5 Q5 ^3 a( R. q5 ]5 M借：提取盈余公积 148[(3080—1600)×10％]
9 U3 i; B! O* a; u! f 贷：盈余公积 148
9 C3 S9 r# i8 l: a! Z借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
Q e1 v+ q' w1 j- l4 q9 {3 q% q 贷：资本公积一本年 40
3 ~3 N/ K: R( }6 f②抵销分录 & T. s& l. L4 N4 z$ [4 ?+ h
借：股本8000 8 N) y; g2 Q3 f3 n% C
资本公积一年初 5300
2 t) l, G: t5 s& V$ H0 X8 @& c4 e: L 一本年 50
5 Z8 [; ~& X+ R( o2 I 盈余公积一年初 2900
2 ^+ n( Z$ x" F* S 一本年400 / z7 L. M, u; a0 P8 K
未分配利润一年末4200
; a$ p L, d; @5 u! y [2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
! p2 {' s: J6 }6 k6 w 商誉 & I0 ~6 r+ ~ O# Q( _4 O
贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
! w7 T ~* g! Y! B* x) a# i) X 少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％] $ B+ d; S! t) R+ X- S
借：投资收益3080
" `2 Z% S: {! F 少数股东损益770
+ w& j0 b2 k; M 未分配利润一年初2750 ' }: p) e$ p7 q) y: g x9 v
贷：提取盈余公积400 + |( V ?9 \& f2 X4 G$ C
对所有者(或股东)2000
! D' D2 d# s9 J6 M( N' Y6 c6 O 未分配利润一年末4200 |
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楼主: 行天
