2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
  营业税金及附加=500+50=550
  销售费用=1000+250=1250
& ?* }" ?7 t% }5 [/ @, e% B& U  管理费用=2000+500=2500
: l6 B" f9 T9 b$ q- t  财务费用=100+4+4+40=148
  资产减值损失=1400+360+100=1860
  公允价值变动收益=2500+120=2620
% ]0 J+ V8 |5 Z6 |  N  投资收益=1500+200=1700
  营业外收入=1200+29+50=1279
  营业夕h支出=200+120+20+10=350
' ]. Y; B* [/ m9 i* L! C  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
8 I# [2 N% ^9 ?6 M6 B( p  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
/ k$ R: s7 D9 P, q; b" R! y8 A: F  (2)   
  借：长期股权投资    14000
　　贷：银行存款    14000
3 f8 t4 a. e# G, n/ y  (3)
$ Y/ \7 v- G) J, d  ①内部商品销售
8 O# y2 J& N3 A  借：营业收入800(400×2)
　　贷：营业成本    800
  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
  。贷：存货    50
  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
5 ]5 }# O& o0 J2 H5 A4 M借：递延所得税资产12.5
  贷：所得税费用12.5
②内部固定资产交易
% R3 y, |( |# x) H! ~9 R借：营业外收入240
: k* @8 |+ v; W$ k' R5 x  贷：固定资产一原价240
借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
0 c  j4 S# j$ I贷：管理费用12
: _/ a7 C6 E1 N. C+ F7 E/ K* l20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
# F+ a! Q+ B9 P$ t  {借：递延所得税资产57
/ O" F+ Q' C: P( q- ?! p. ]; g  贷：所得税费用57
③内部债权债务    。
借：应付账款1000
# S  x& S* p; C8 i( x; K4 x$ h  贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
  贷：资产减值损失100
借：所得税费用25
  贷：递延所得税资产25
(4)
3 h4 C- J, q+ A% }- z) @①调整分录
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
8 d) ?/ J% }4 r) _" R# O借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
  贷：投资收益    1320
借：提取盈余公积    132
4 C( d, |# P  k& [3 p  贷：盈余公积一本年    132
借：长期股权投资    240(300×80％)
3 h. l& Y& Q5 ]- L. I6 v& k, `# G  贷：资本公积一本年    240
②抵销分录   
借：股本    8000
- m4 W5 H# v# I* n2 P, |4 V  资本公积一年初    5000(3000+2000)
　　一本年    300
$ x+ i) }) c7 [0 E& c  盈余公积一年初    2600
+ u4 p7 \$ j6 q9 c- a9 m　　一本年    300
  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
  商誉400
. v" M8 B$ f5 E: s贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
  G3 F+ j. y. q8 a　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
. s, f: Z. N5 T, W: i  y, u借：投资收益    1320
  少数股东损益    330
  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
& _8 l- E# u1 [; A. T* W　　未分配利润一年末    2750
(5)
' K, o+ P, G2 ^/ Q  r①内部商品销售
借：未分配利润一年初    50
4 l$ |1 p2 t- _  贷：营业成本    50
借：营业成本    40
# d/ G4 K9 u9 C' d7 U贷：存货40[80×(2—1．5)]
+ }- o0 c5 Y4 L. ^借：递延所得税资产    12．5
. U# |4 p+ K- x  贷：未分配利润一年初        12．5
$ g( k& b6 k$ F9 q20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用    2.5
0 Z9 f6 {) J! R: i  贷：递延所得税资产    2.5
: ]2 P/ J: @0 ~+ s& d②内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    240
  贷：固定资产一原价    240
借：固定资产一累计折旧    12
0 n: F  c0 D5 ?1 \" Y9 X8 k1 z  贷：未分配利润一年初    12
) {* V) I5 s, l# t  g; b5 ?借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
  贷：管理费用    24
4 y" `4 m+ \8 I- l$ c借：递延所得税资产    57
  贷：未分配利润一年初     57
! g7 g* c" ^8 O$ ?/ T20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
借：所得税费用      6
  贷：递延所得税资产    6
: i) T) z# E" _3 }+ u" T③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
  贷：未分配利润一年初    100
借：资产减值损失    100
  贷：应收账款一坏账准备    100
$ E; g) l9 h( t! ^* @& v8 A7 k借：未分配利润一年初    25
3 x5 ^3 E, E4 |9 I$ e% @' p5 Z  贷：递延所得税资产    25
. h1 f7 Q0 I+ H$ W% K1 G+ M借：递延所得税资产    25
- q% i; T* v0 x! Z0 O' b- T  贷：所得税费用25
(6)
①
6 p+ @* J9 o5 e! r* I1 Q  b! B借：长期股权投资    1320
  贷：未分配利润一年初    1320
( t: Y1 U" p6 {借：未分配利润一年初    132
  贷：盈余公积一年初    132
3 h8 L( ?; z4 E* \/ ~6 V  o* D5 _借：长期股权投资    240
$ U- o1 |; v* w7 ]: K5 G; I  贷：资本公积一年初    240
# x( R3 z1 `3 [- [20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
+ I* M7 T$ K0 m, n: X借：长期股权投资    3080(3850×80％)
  贷：投资收益             3080
, u2 u- W' W: x* z8 M借：投资收益    1600(2000×80％)
  贷：长期股权投资    一    1600
借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
  贷：盈余公积    148
借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
8 h( \2 ]1 K1 ]7 b2 i: [. z4 Y  贷：资本公积一本年    40
0 Z8 G) ?1 M9 U②抵销分录
借：股本8000
+ ?7 o; T8 Q/ I( v  资本公积一年初    5300
, j' T1 d5 A6 a　　      一本年    50
  盈余公积一年初    2900
　　一本年400
  未分配利润一年末4200
　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
. W7 L; _2 q; O; N- U/ M$ Z# d( g　　商誉
  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
) p/ Q2 Y0 X( [/ e8 `8 s　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
- S1 }% C- |1 U+ O1 ^0 D- I借：投资收益3080
" X6 A6 D5 N4 @: B  少数股东损益770
  未分配利润一年初2750
贷：提取盈余公积400
　　对所有者(或股东)2000
1 T) u' }( O# ~" W3 N　　未分配利润一年末4200