以票代薪”错在哪里 凡人小站案例：A是一名退休律师，退休后在某律师事务所从事律师工作。A的律师代理费由事务所统一收取，扣除相关费用后，余额由A领取作为代理兑现金。A在领取款项时，事务所要求其每次领取时，要提供相同金额的办公费用发票。A觉得不妥，遂向 税务机关咨询：该律师事务所的做法是否正确？ 显而易见，律师事务所的做法是错误，但是弄清楚错在哪里，却不是一件容易的事。凡人以为，可以从四个方面分析理解： ①：兑现金的实质是什么？ 律师事务所支付给A的兑现金，是A作为律师的案件代理费收入，由律师事务所统一收取，扣除相关费用后的余额部分，究其实质，就是A在律师事务所从事律师代理活动，取得的工资薪金所得。 《律师法》规定“律师承办业务，由律师事务所统一接受委托，与委托人签订书面委托合同，按照国家规定统一收取费用并如实入账”。案例中，A退休后在律师事务所从事律师工作，其对外承办业务，都需要由律师事务所统一接受委托，并按照事前约定的方式取得报酬。无论A是律师事务所的雇员律师还是兼职律师，按照《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收 个人所得税有关业务问题的通知》（国税发(2000)149号）规定，律师事务所支付给A的报酬，都属于工资薪金所得。即便A与律师事务所约定按规定的比例收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），律师当月的分成收入按一定的标准扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。 ②：工资薪金应该如何出账？ 律师事务所支付雇员律师或兼职律师的“工资、薪金”，并不需要开具的发票，只需制定了符合行业及地区水平规范的工资薪金制度，签订了劳动用工合同，编制“工资表”予以支付，并依法足额代扣个人所得税即可。案例中律师事务所采取“以票代薪”的方式，要求A在领取报酬同时提供金额相当的办公费用发票入账，是一种严重的违反《税收征管法》的行为。 ③：错误的后果是什么？ 《税收征管法》规定纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。《税收征管法实施细则》规定账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。 律师事务所“以票代薪”的做法，不仅违背了账簿凭证的真实性要求，以其他支出代替工资薪金支出，还会因此带来扣缴个人所得税计算错误，存在不扣少扣个人所得税风险。《税收征管法》规定：纳税人采取伪造、变造帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 ④：延伸的假定如何处理？ 假定：A是一名技术工人，退休后为某企业提供服务取得收入，企业需要视不同情况进行账务处理。如果A与企业签订了劳动合同，存在长期或连续的雇用与被雇用关系，企业支付给A的“工资薪金”，按照前述的支付要求入账。如果A以个人名义为企业提供劳务服务，企业在支付A的劳动报酬时，应要求A到税务机关开具 增值税普通发票，依法缴纳个人所得税、增值税及附加税费，企业按照发票金额支付款项，并以发票为凭据入账。
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发表于 2018-3-20 15:02:20
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