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个人所得税，根本就不存在“收付实现制”的概念。因为所有涉及影响纳税义务的因素，都必须要由法规、法规来规定，不能推论。
但在现实中，有时却会冒出这样的概念来，甚至有人为此争论，个人所得税是“收付实现制”还是“权责发生制”。
这种关于收付实现制的争议，往往指向两个问题，一是工薪个税扣缴基数变更时从哪月开始适用。
2011年9月1日开始，人大把工薪扣减从2千提升为3.5千，8月的工资，9月发放能享受吗？显然不能。但税务总局2011年46号公告开了个口子：“纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资，应适用税法修改后的减除费用标准”。显然，8月工资不管哪个月发，都只能扣2千。但纳税人捡了便宜，自然没有意见。
这个文件的一个负作用就是第二个问题：拖欠数月的工资，合并到一个月发放，是逐月计算个税后，再合并扣缴，还是作为一个月的工资计算。
有人认为，按46号公告，以实际取得工资时间为准，难道不是收付实现制吗？以实际拿到钱的时间为准。
真不是这样的。
纳税义务的计算是明确的，是法律的规定：工资薪金按月计算、扣减3500元。这一点不会因为发放时间不同，而产生变化。除了人大和国务院，任何人都没有权力修改。
支付时间的变化，只影响扣缴义务的时间。先有纳税义务，再有扣缴义务，它们是皮与毛的关系，纳税义务是个人的，扣缴义务是公司的。
如果扣缴义务人该扣不扣，就构成违法。那么什么时点开始算“该扣”呢？就是“支付时”。支付时间只影响扣缴的时间，不影响纳税义务计算。
《个税法》第九条规定：工资薪金所得，按月计征。
《个税法条例》第35条规定：扣缴义务人向个人支付时，代扣税款。
所以，全年工资被拖欠于12月份发放，次年1月扣缴个税时，依然是分解为12个月逐月确认纳税义务、计算纳税金额，再合并于1月扣缴申报。
即：申报义务不影响纳税义务。
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发表于 2017-12-6 14:40:27
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发表于 2017-12-7 12:21:51