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如何确定业务招待费的扣除基数
来源：会说
作者：李冼
编者按：企业所得税汇算清缴工作正在紧锣密鼓的进行，您知道有哪些收入可以作为业务招待费的企业所得税税前基数吗？想一想，再想一想......想明白没？
案例概况 每日一税有限公司是一从事企业管理的有限公司，2016年度账列投资收益100万元。问每日一税有限公司的投资收益是否可以作为业务招待费的扣除基数？
税务分析
一、政策依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）。 《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）。 《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。
二、税务分析 （一）一般企业实际发生的业务招待费扣除基数确定 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条规定，关于销售（营业）收入基数的确定问题： 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 根据以上规定，一般企业实际发生的业务招待费扣除基数为营业收入、其他业务收入和视同销售收入之和，特别注意：不包括营业外收入。
（二）投资类企业的业务招待费扣除基数确定 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
根据以上规定，投资公司的主要业务就是投资，无其他经营活动业务，其投资收益为主要营业收入，可作为投资类企业的业务招待费扣除基数。
三、案例解析 每日一税有限公司如果是从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），2016年度账列投资收益100万元，可以按规定作为业务招待费扣除基数。如果每日一税有限公司是非投资类企业，则投资收益100万元不能作为业务招待费扣除基数。
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发表于 2017-2-10 16:59:19
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发表于 2017-2-10 19:45:33
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