账务不当导致税务风险及解决之道

清如烟

作者：周华洋

【案例说明】2007年12月10日深圳市南山区国家税务局作出深国税南处[2007]0122号《税务处理决定书》和深国税南罚处[2007]0418号《税务行政处罚决定书》，认定“雅致股份”（ 2009 年 12 月 3 日上市，股票代码002314；2015年11月4日更名“南山控股“）公司2004年度至2006年度期间存在以下税务违法事实：

1、2004年度至2006年度期间，销售废料未申报纳税；

2、2005年6月至2006年度期间，采取预收货款方式销售货物，没有在货物发出时确认销售收入并纳税申报；

3、2004年度至2006年度期间，非应税项目用料未从进项税额中转出。

根据《税收征收管理法》第63条的规定，追补公司少缴增值税3,618,801.65元，并对公司处以少缴税款0.5倍的罚款1,809,400.83元。

【问题提出】《首次公开发行股票并上市管理办法》第二十五条规定发行人不得有“最近36个月内违反工商、税收、土地、环保、海关以及其他法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重”情况,否则,过会必否。

那么， “雅致股份”要上市,应该怎么办？

【解决路径】

1、如何理解“情节严重”？

2、法律法规的依据是什么？

3、如何与券商、律师事务所进行有效沟通，达成共识呢？

4、关键是取得税务机关出具的无重大税收违法违章记录证明。

【案例分析】无论从违法行为的情节还是从补缴税款的金额角度来看，发行人受到的税务处罚事项，不构成重大违法行为，也不构成情节严重的行政处罚。主要理由和依据如下：

1、上述发行人少缴增值税的行为不属于公司及其财务人员的故意行为，主要是由财务人员会计核算的过失造成的，且该违法行为无论以从应补缴增值税金额占公司各期实际已缴纳的增值税比例，还是对各期的净利润影响都较小。

2、深圳市南山区国家税务局出具的《税务行政处罚决定书》（深国税南罚处[2007]0418号），对发行人的罚款为少缴税款的0.5倍，该罚款属于《税收征管法》第63条规定：“……开处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”中的最低处罚。

3、根据深圳市南山区国家税务局于2008年6月11日出具的证明，“经查询税收征管信息系统，该公司在2005年1月至2008年3月期间，无重大税收违法违章记录”。

【初步结论】

1、公司就少缴税款的具体原因和公司下一步的整改措施作了详细的介绍。

2、发行人律师认为：发行人于2007年12月10日受到的税务行政处罚不构成重大违法行为，且不构成情节严重的行政处罚。

3、深圳市南山区国家税务局于2008年6月11日出具证明，证明发行人在2005年1月至2008年3月期间，无重大税收违法违章记录。

【反馈意见】证监会的反馈意见是关注发行人是否符合“最近三年财务会计文件无虚假记载”的发行条件。而涉税问题已经顺利通过！

【分析说明】发行人最近三年财务会计文件无虚假记载。具体理由和依据如下：

1、根据最高人民法院《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》（法释[2003]2号）第17条第3款的规定，虚假记载是指信息披露人在披露信息时，将不存在的事实在信息披露文件中予以记载的行为。

（1）发行人因采用预收货款方式销售货物、没有在发出货物的当天确认销售收入并申报纳税而受到的税务行政处罚的原因是，发行人的财务人员对会计核算中的收入确认与税法规定的收入确认存在的差异理解错误，并非是发行人的会计核算的收入确认不真实。

（2）发行人因出售废料问题、拆装用料问题而受到的税务行政处罚的原因是，发行人的财务人员由于专业水准存在瑕疵而产生的会计差错，并非是发行人的财务会计文件存在虚假记载。

2、发行人律师认为发行人符合《首次公开发行股票并上市管理办法》第25条规定的发行条件。

【最终结果】证监会审核通过，2009年12月3日上市成功！

【本集结论】企业会计人员进行账务处理时，必须想到了税务问题，特别是在当今大数管理模式下，千万不要有古人所说的“只有天知地知、你知我知”错误思想！