请教某计算题的会计分录如何做 - 可供出售金融资产

zhangw0322 · 发表于 2012-5-23 21:30:15

本帖最后由 zhangw0322 于 2012-5-23 21:33 编辑

2010年1月1日，乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。乙公司于2011年12月31日就该债券应确认的减值损失为（？）万元

【注：以下分录是我理解做的，不知道对不对，总感觉怪怪的】

（1）2010年1月1日，取得债券
借：可供出售金融资产-成本       1020
   贷：银行存款                                  1020

（2）2010年12月31日，该债券公允价值=1000，摊余成本=1020*（1+2.5%）-1000*3%=1015.5
借：资本公积-其他资本公积                   15.5
   贷：可供出售金融资产-公允价值变动 15.5
借：资产减值损失                            15.5 （Q1：这里要计提减值损失，是这么做分录么？）
   贷：资本公积-其他资本公积          15.5

（3）2011年12月31日，该债券公允价值=900，摊余成本=1015.5*（1+2.5%）-1000*3%=1010.89
借：资本公积-其他资本公积                      110.89（Q2: 这个公允价值下降，实际上就是总的减值损失?）
   贷：可供出售金融资产-公允价值变动 110.89（Q3:这里的公允价值变动，是将当前的公允价值跟摊余成本比、还是跟上一年末的公允价值比？）
借：资产减值损失    95.39（Q4:将当前的减值损失减去已经计提的减值损失？）
   贷：资本公积-其他资本公积 95.39

拓荒者 · 发表于 2012-5-23 21:50:37

你的分录不对。正常情况下资产负债表日是要评估可供出售金融资产的公允价值变动损益的，但并不是公允价值一低于账面余额就要计提减值损失，正常的只是计入资本公积即可。只有等到连续持续低而且预计会继续恶化的时候才需要做减值损失，这时你要注意将原来计入资本公积的金额转出

zhangw0322 · 发表于 2012-5-23 21:55:31

拓荒者发表于 2012-5-23 21:50 : p" x5 I0 P' q4 i$ Z
你的分录不对。正常情况下资产负债表日是要评估可供出售金融资产的公允价值变动损益的，但并不是公允价值一 ...

"只有等到连续持续低而且预计会继续恶化的时候"，这个状态是如何确定的？管理层拍脑袋？或者说持续了2年、3年？

拓荒者 · 发表于 2012-5-23 21:56:08

（2）2010年12月31日，该债券公允价值=1000，摊余成本=1020*（1+2.5%）-1000*3%=1015.5
借：资本公积-其他资本公积                   15.5
   贷：可供出售金融资产-公允价值变动       15.5
（Q1：这里减值损失不需要做分录，因为对方还能付得起息）

（3）2011年12月31日，该债券公允价值=900，摊余成本=1015.5*（1+2.5%）-1000*3%=1010.893
这时由于已经估计到对方公允价值会持续下跌，可以计提减值了，总的应该计提的减值损失是110.893，你理解的没错，但是之前计入资本公积的有15.5，应该转出。所以你的分录是错的。

借：资产减值损失 110.893
贷：资本公积  15.5
      可供出售金融资产——公允价值变动    95.393

你也可以看看，全部分录作完，可供出售金融资产——公允价值变动是不是也是110.893？所以也是一样的

zhangw0322 · 发表于 2012-5-23 22:01:01

拓荒者发表于 2012-5-23 21:56 : c: e* E1 {" J2 T1 ^7 L( k3 b1 _ L
（2）2010年12月31日，该债券公允价值=1000，摊余成本=1020*（1+2.5%）-1000*3%=1015.5
. B! J' }, O: ~& H l6 y借：资本公积-其他 ...

借：资产减值损失 110.893
贷：资本公积 15.5
可供出售金融资产——公允价值变动 95.393

那这个95.393是怎么出来的？

因为如果是股票的话，这个公允价值变动是两个相邻的公允价值减减，我理解是因为股票不需要考虑实际利率之类的影响；那对于债券的话，是相邻的摊余成本减减的结果？

那么，这也是债券与股票的一个计提减值损失的一个区别么？

拓荒者 · 发表于 2012-5-23 22:01:47

zhangw0322 发表于 2012-5-23 21:55
/ o; D& {0 P' o; W"只有等到连续持续低而且预计会继续恶化的时候"，这个状态是如何确定的？管理层拍脑袋？或者说持续了2年、 ...

你去看课本上怎么讲的，我也没法说得很专业。坦白了讲，就是表面上该资产的公允价值持续下跌，而实际上，该公司也遇到了困难，比如财务困难，经营困难等，以至于市场上对其预期不好。而管理层也预计其会继续恶化。

zhangw0322 · 发表于 2012-5-23 22:06:38

拓荒者发表于 2012-5-23 22:01 % W, c, M; }2 {( E
你去看课本上怎么讲的，我也没法说得很专业。坦白了讲，就是表面上该资产的公允价值持续下跌，而实际上， ...

嗯理解其实书上说的影响未来现金流量、其企业可以计量的那些“损失事项”，理解起来还挺通俗，但是我在想实际情况中，可能就没书上说的那么容易判断了

拓荒者 · 发表于 2012-5-23 22:07:42

zhangw0322 发表于 2012-5-23 22:01
- `6 S& P4 j/ d借：资产减值损失 110.893. n" w7 C; A$ _
贷：资本公积 15.5* \2 l6 H- r- Q/ Q" q3 G
可供出售金融资产——公允价值变 ...

不是的。计提减值是当期公允价值与当期账面余额的差额，而不是当期与上期的差额。
计提的这个110.893就是当期公允与当期摊余成本的差。
资本公积的15.5是结转上面的数，因为既然已经要计提减值了，你可以想之前的公允价值变动计入资本公积是没有体现在损益的，现在也是时候体现损益了，所以讲原计入资本公积的数转入资产减值损失，差额再计入可供出售金融资产——公允价值变动。你也可以理解成现在的110.893的减值是之前与当期一起变化的结果，因为公允价值变动不是一下子就达到这种程度的，之前你记的15.5要确认为是减值，现在再差额补提公允价值变动损益，直接计入减值损失，不再入资本公积。
而且你要注意下我强调的，这样处理后可供出售金融资产——公允价值变动的累计余额是否等于资产减值损失数？

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