笔记

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年　份        期初摊余成本（a）        实际利息（b）        现金流入（c）        期末摊余成本               
                （按5%计算）                （d=a+b-c）               
20×7        972.77        48.64        40        981.41                8.64
20×8        981.41        49.07        40        990.48                9.07
20×9        990.48        49.52        40        1000                9.52
2010        1000                1000        0               
应收利息=面值×票面利率                                               
　　投资收益=债券期初摊余成本×实际利率                                               
　　     “持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。                                               
　　债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息                                               

【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。                                               
　　要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。                                               
                                               
　　【答案】                                               
　　应收利息=面值×票面利率                                               
　　投资收益=债券期初摊余成本×实际利率
　　“持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。
　　债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息
　　（1）2007年1月2日
　　借：持有至到期投资—成本　　　　　1000
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　40 （1000×4%）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1012.77
　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　27.23
　　（2）2007年1月5日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　（3）2007年12月31日
　　应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元），“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　　　持有至到期投资—利息调整　　　8.64
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　48.64
　　（4）2008年1月5日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　（5）2008年12月31日
　　期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元）
　　应确认的投资收益=981.41×5%=49.07（万元），“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　　　持有至到期投资—利息调整　　　9.07
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　49.07
　　（6）2009年1月5日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　（7）2009年12月31日
　　“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元），投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　40
　　　　持有至到期投资—利息调整　　　9.52
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　49.52
　　（8）2010年1月1日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1040
　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　1000
　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　40

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同一控制下的企业合并形成的长期股权投资                                                        成本法：
借：长期股权投资(帐面)　　                                                        借：长期股权投资
   应收股利(宣告但未发放)                                                        贷：银行存款
           盈余公积                                                       
           利润分配-未分配利润                                                        分股利或利润
　　　　贷：银行存款　　　　　　                                                        借：应收股利
　　　　　　资本公积—资本溢价(可能借方)                                                        贷：长期股权投资

非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资                                                        投资后分股利：
                                                        借：应收股利
借：长期股权投资(公允价值+相关费用-发行债券或权益证券手续费和佣金等)　　                                                        贷：投资收益
   应收股利(宣告但未发放)                                                       
     营业外支出                                                        1.“应收股利”科目发生额＝本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例
                                                        　　2.“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本
　　　　贷：银行存款　　　　　　                                                        　　应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
            营业外收入                                                       
                                                        权益法：
如为用存货支付对价的:                                                        １、投资成本大于公允价值
借：长期股权投资　　　　                                                        借：长期股权投资（实际成本）
　　　　贷:　　(支付对价的相应科目的帐面:如：短期借款）　　　　                                                        贷：银行存款
　　　　　　主营业务收入　　　　                                                       
　　　　　　应交税费－应交增值税                                                        ２、投资成本小于公允
　　　　　　（销项税额）　　　                                                        借：长期股权投资（应享有分额）
　　借：主营业务成本　　　　                                                        贷：银行存款
　　　　贷：库存商品　　　　　                                                        　　营业外收入