笔记

hxh770520

委托外单位加工的存货 【例题2-2】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资　　　20000
贷：原材料　　　　　　20000
（2）支付加工费用和税金
消费税组成计税价格＝（20000+7000）÷（1—10%）＝30000（元）
受托方代收代交的消费税税＝30000×10%＝3000（元）
应交增值税税额＝7000×17%＝1190（元）
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　7000
应交税费——应交增值税（进项税额）　1190
——应交消费税　　　　　　　3000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11190
②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时
借：委托加工物资（7000+3000）　　　　　　　10000
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1190
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11190
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
借：原材料（20000+7000）　　　　　　27000
贷：委托加工物资　　　　　　　　　　27000
②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时
借：原材料（或库存商品）（20000+10000）　　　30000
贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　30000
消费税组成计税价格＝材料实际成本+加工费+消费税
＝材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格＝（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）

hxh770520

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。                                                                       
　　【例2-3】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。                                                                       
                                                                       
　　假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：                                                                       
　　A产品应分摊的制造费用＝30000×[20000÷（20000+10000）]＝20000（元）                                                                       
　　B产品应分摊的制造费用＝30000×[10000÷（20000+10000）]＝10000（元）                                                                       
　　A产品完工成本（即A存货的成本）＝80000+20000+20000＝120000（元）                                                                       
　　B产品完工成本（即B存货的成本）＝50000+10000+10000＝70000（元）

hxh770520

2.不同情况下存货可变现净值的确定                                                       
　　（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货                                                       
　　可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税金                                                       

（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品                                                       
　　可变现净值＝产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售费用和相关税金                                                       

3.材料期末计量特殊考虑                                                       
　　（1）对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。                                                       

（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。                                                       
　　【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2007年12月31日C材料的价值。                                                       
                                                       
　　根据上述资料，可按以下步骤进行确定：                                                       
　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。                                                       
　　D型机器的可变现净值=D型机器估计售价—估计销售费用及税金                                                       
　　=1350000—50000=1300000（元）
　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
　　D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。
　　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。
　　C材料的可变现净值=D型机器的估计售价—将C材料加工成D型机器尚需投入的成本—估计销售费用及税金
　　
　　=1350000—800000—50000=500000（元）
　　C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。

hxh770520

10.Y企业2005年9月9日自行建造设备一台，购入工程物资价款500万元，进项税额85万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17%；支付的相关人员工资为5.47万元。2005年10月28日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2006年应计提折旧为（   ）万元。
A．144
B．134.4
C．240
D．224
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号10804,点击提问】 【加入打印收藏夹】
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：D
答案解析：固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600（万元）；该设备于2005年10月28日完工投入使用，应从2005年11月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年应计提的折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）；
2006年的前10个月应计提的折旧＝600×2/5×10/12＝200（万元）；
2006年的后两个月属于第二个折旧年度的前两个月，应计提的折旧＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝24（万元）。
所以，该项设备2006年应提折旧=200+24＝224（万元）。

11.某项固定资产的原始价值600000元，预计可使用年限为５年，预计残值为50000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第４年对该项固定资产计提的折旧额为（　　）元。
Ａ．39800　　　　　　　　　　　　B．51840
Ｃ．20800　　　　　　　　　　　　Ｄ．10400
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号10805,点击提问】 【加入打印收藏夹】
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：A
答案解析：第一年计提折旧：600000×2/5＝240000（元），
第二年计提折旧：（600000-240000）×2/5＝144000（元），
第三年计提折旧：（600000-240000-144000）×2/5＝86400（元），
第四年计提折旧：（600000-240000-144000-86400-50000）/2＝39800（元）。

12.锦秋公司一台设备的账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法按年计提折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（　）元。
A.40200
B.31900
C.31560
D.38700
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号10806,点击提问】 【加入打印收藏夹】
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：B
答案解析：该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000（元），第二年计提折旧=（200000-80000）×40%=48000（元），第三年计提折旧=（200000-80000-48000）×40%=28800（元）。第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300（元），该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100（元）。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900（元）。

14.W企业购进设备一台，设备的入账价值为172万元，预计净残值为16万元，预计使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第二年应提折旧额为（ ）万元。
A．40
B．41.6
C．30
D．45.87
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号10808,点击提问】 【加入打印收藏夹】
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：B
答案解析：在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第二年应提折旧额=（172－16）×4/15=41.6（万元）。

19.2006年9月9日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2006年9月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出280万元，可收回金额为310万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销，2006年度，甲公司长期待摊费用的余额和计入到损益的金额分别为（ ）万元。
A．245、46.7
B．245、35
C．310、38.75
D．310、77.5
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号10817,点击提问】 【加入打印收藏夹】
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：B
答案解析：2006年度，甲公司应计入损益的金额为（280/2）×3/12＝35（万元）。


盘亏的固定资产计入待处理财产损溢，经批准后转入营业外支出；

盘盈的固定资产直接计入以前年度损溢调整。

按照准则的规定，融资租入固定资产时的会计处理为：
借：固定资产—融资租入固定资产【租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者】
      未确认融资费用
      贷：长期应付款—应付融资租赁款【按最低租赁付款额】 


7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元。全部以银行存款支付。假定A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元

13.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（　　）万元。
A.0         B.10          C.－2         D.22
【本题1分，建议1分钟内完成本题】
【答疑编号10750,点击提问】 【加入打印收藏夹】
【显示答案】
【隐藏答案】
正确答案：C
答案解析：转让收益＝转让价款－转让时无形资产的账面价值－支付的相关税费＝250－（500－500/10×5－10）－12＝－2（万元）。

hxh770520

【例3-4 】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元。2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。                                                       
　　甲公司的账务处理如下：                                                       
                                                       
                                                       
　　（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等                                                       
　　购入固定资产成本＝2106000×3.7908+7000＝7990424.8（元）                                                       
　　借：在建工程　　　　　　　7990424.8                                                       
　　　　未确认融资费用　　　　2546575.2                                                       
　　　　贷：长期应付款　　　　　　10530000                                                       
　　　　　　银行存款　　　　　　　7000                                                       
　　（2）2007年度发生安装费用50000元                                                       
　　借：在建工程　　　50000                                                       
　　　　贷：银行存款　　　50000                                                       
　　（3）确定未确认融资费用在信用期间的分摊额，见表3—1                                                       
　　　　　　　　　　　　表3—1　未确认融资费用分摊表                                                       
　　日期        分期付款额        　确认的融资费用        　应付本金减少额        　　应付本金余额        应付本金余额               
        ［１］        （2）＝期初（4）×10%        （3）＝（1）-（2）        期末（4）＝期初（4）-（3）        ４＋２－１
2007年1月1日                                7983424.8        7983424.8
2007年12月31日        2106000        798342.48        1307657.52        6675767.28        6675767.28
2008年12月31日        2106000        667576.73        1438423.27        5237344.01        5237344.01
2009年12月31日        2106000        523734.4        1582265.6        3655078.41        3655078.41
2010年12月31日        2106000        365507.84        1740492.16        1914586.25        1914586.25
2011年12月31日        2106000        191413.75*        1914586.25        0       
　合　计        10530000        2546575.2        7983424.8               
　　*尾数调整。                                       
　　（4）2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项                                       
　　2007年未确认融资费用摊销                                       
　　＝（10530000- 2546575.2 ）×10%＝798342.48（元）                                       
　　借：在建工程　　　　　　　798342.48                                       
　　　　贷：未确认融资费用　　　　798342.48                                       
　　借：固定资产　　　　　　　8838767.28                                       
　　　　贷：在建工程　　　　　　　8838767.28                                       
　　借：长期应付款　　　　　　2106000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　2106000
　　（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
　　2008年未确认融资费用摊销
　　＝[（10530000-2106000）-（ 2546575.2 - 798342.48 ）] ×10%
　　＝667576.73（元）
　　借：财务费用　　　　　　667576.73
　　　　贷：未确认融资费用　　　667576.73
　　借：长期应付款　　　　　2106000
　　　　贷：银行存款　　　　　　2106000

实际利率法：
　　每期利息＝每期期初本金×实际利率
　　每期未确认融资费用摊销＝每期期初应付本金余额×实际利率
　　每期期初应付本金余额＝期初长期应付款余额－期初未确认融资费用余额

hxh770520

在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。                                                       

【例3-7】2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金2000000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400000元，其中甲公司担保余值为300000元，未担保余值为100000元。                                                       
　　该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。                                                       
                                                       
　　甲公司的账务处理如下：                                                       
　　（1）2006年12月31日，租入固定资产                                                       
　　最低租赁付款额现值＝2000000×2.6730+300000×0.8396＝5597880（元）                                                       
　　融资租入固定资产入账价值＝5597880（元）                                                       
　　未确认融资费用＝6300000—5597880＝702120（元）                                                       
　　借：固定资产——融资租入固定资产　　5597880                                                       
　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　702120                                                       
　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　6300000                                                       
　　（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧                                                       
　　未确认融资费用的分摊结果如表3—2所示：                                                       
　　　　　　　　　表3—2　未确认融资费用分摊表　　　　　　单位：元                                                       
　日　期        　租金        　确认的融资费用        　应付本金减少额        　　应付本金余额        　　应付本金余额
        -1        （2）＝期初（4）×6%        （3）＝（1）—（2）        （4）＝期初（4）—（3）        ４＋２－１
　2007年初                                5597880        5597880
　2007年末        2000000        335872.8        1664127.2        3933752.8        3933752.8
　2008年末        2000000        236025.17        1763974.83        2169777.97        2169777.97
　2009年末        2000000        130222.03        1869777.97        300000        300000
　合　计        6000000        702120        5297880        　　       
　　*尾数调整                                       
　　应计提折旧＝（5597880—300000）÷3＝1765960（元）                                       
　　借：长期应付款　　　2000000                                       
　　　　贷：银行存款　　　　2000000                                       
　　借：财务费用　　　　335872.8                                       
　　　　贷：未确认融资费用　335872.8                                       
　　借：制造费用　　　　1765960                                       
　　　　贷：累计折旧　　　　1765960                                       
　　2008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。                                       
　　（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　300000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　5297880
　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　5597880
　　最低租赁付款额＝200×3+30＝630（万元）
　　2008年未确认融资费用摊销
　　＝[（6300000-2000000）-（702120-335872.8）] ×6%＝236025.17（元）

hxh770520

【例3-9】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10%。                                               
                                               
　　甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：                                               
　　（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价                                               
　　固定资产原价＝2000000×0.2394＝478800（元）                                               
　　借：固定资产　　478800                                               
　　　　贷：预计负债　　478800                                               
　　（2）2008年12月31日～2022年12月31日利息计算见表3—3                                               
　　　　　　　　　　　　　表3—3　利息费用计算表　　　　　　单位：元                                                
　　年度        利息费用        预计负债账面价值                               
        　（1）＝（2）×10%        （2）＝上期（2）+（1）                               
2007        　　        478800                               
2008        47880        526680                               
2009        52668        579348                               
2010        57934.8        637282.8                               
2011        63728.28        701011.08                               
2012        70101.11        771112.19
2013        77111.22        848223.41
2014        84822.34        933045.75
2015        93304.58        1026350.33
2016        102635.03        1128985.36
2017        112898.54        1241883.9
2018        124188.39        1366072.29
2019        136607.23        1502679.52
2020        150267.95        1652947.47
2021        165294.75        1818242.22
2022        181757.78        2000000
合计        1521200        2000000


　　2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：               
　　借：财务费用　　　47880               
　　　　贷：预计负债　　　47880

到2022年预计负债贷方余额为2000000元

发生弃置费用时:
借:预计负债    2000000
      贷:  银行存款   2000000

hxh770520

【例题2 】某A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计2000000元，每年末付款1000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。有关会计处理如下：                                       
                                       
　　无形资产现值=1000000×1.8334= 1833400元                                       
　　未确认融资费用=2000000- 1833400= 166600元                                       
　　第一年应确认的融资费用= 1833400×6%=110004元                                       
　　第二年应确认的融资费用=166600-110004=56 596元                                       
　　借：无形资产——商标权　　　1 833 400                                       
　　　　未确认融资费用　　　　　166 600                                       
　　　　贷：长期应付款　　　　　　　2 000 000                                       
　　第一年底付款时：                                       
　　借：长期应付款　　　　1 000 000                                       
　　　　贷：银行存款　　　　　1 000 000                                       
　　借：财务费用　　　　　110 004                                       
　　　　贷：未确认融资费用　　110 004                                       
　　第二年底付款时：                                       
　　借：长期应付款　　　1 000 000                                       
　　　　贷：银行存款　　　　1 000 000
　　借：财务费用　　　　　56 596
　　　　贷：未确认融资费用　　56 596

hxh770520

成本模式                成本=====>>公允        公允模式       

初始取得                        初始取得       
1、外购        2、自建        借：投资性房地产--成本        1、外购        2、自建
借：投资性房地产（买价+税费+其他支出）        借：投资性房地产        　  投资性房地产累计折旧        借：投资性房地产--成本        借：投资性房地产--成本
    贷：银行存款              贷：在建工程            投资性房地产减值准备             贷：银行存款              贷：在建工程
                        贷:投资性房地产               
每月折旧摊销                           利润分配-未分配利润               
借：其他业务成本                           盈余公积        不折旧摊销       
    贷：投资性房地产累计折旧（或摊销）                按公允大于成本的差额90%计入利润分配10%计入盈余公积               

期末减值        可否转回？？                期末减值       
借：资产减值损失                        公允大于帐面        公允小于帐面
    贷：投资性房地产减值准备                        借：投资性房地产--公允价值变动        借：公允价值变动损益
                            贷：公允价值变动损益            贷：投资性房地产--公允价值变动

取得租金                        取得租金       
借：银行存款                        借：银行存款       
    贷：其他业务收入                            贷：其他业务收入       

存货的房地产===>投资性房地产        投资性房地产===>存货的房地产                存货的房地产==>公允模式投资性房地产        公允价值的投资性房地产==>存货的房地产
借:投资性房地产        借：开发产品(帐面价值)                借:投资性房地产(成本)        借：开发产品
   (帐面价值:即开发产品余额--跌价准备)        　  投资性房地产累计折旧                   存货跌价准备           投资性房地产（公允价值变动）
   存货跌价准备            投资性房地产减值准备                    公允价值变动损益(帐面大于公允)               贷：投资性房地产（成本）
        贷:开发产品        　　　　贷：投资性房地产　　                      贷:开发产品       
                                 资本公积——其他资本公积(帐面小于公允)                  公允价值变动损益
                               
自用的建筑物===>投资性房地产        投资性房地产===>自用的房地产                自用的建筑物==>公允价值投资性房地产        公允价值的投资性房地产==>自用房地产
借：投资性房地产　　　　　　　　　        借：固定资产　　　　　　　　　                借:投资性房地产(成本)       
　  累计折旧　(累计摊销)        　  投资性房地产累计折旧（摊销）　　                　  累计折旧　(累计摊销)        借:固定资产(公允价值)
    固定资产减值准备(无形资产减值准备)            投资性房地产减值准备                     固定资产减值准备(无形资产减值准备)             公允价值变动损益(大于)
　　　　贷：固定资产　　(无形资产)        　　　　贷：投资性房地产　　                   公允价值变动损益(帐面大于公允)           贷:投资性房地产(成本)
         　投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　　　　　　　　　　　　                   累计折旧　    　　　　　　　　　　　　　　                　　　　贷：固定资产　　(无形资产)               投资性房地产(公允价值变动)
           投资性房地产减值准备                   固定资产减值准备                         资本公积——其他资本公积(帐面小于公允)                公允价值变动损益(小于)

处置                        处置       
借：银行存款                        借：银行存款       
　　　　贷：其他业务收入                        　　　　贷：其他业务收入       
                                                   
借：其他业务成本                        借：其他业务成本       
　  投资性房地产累计折旧                            投资性房地产（公允价值变动）       
    投资性房地产减值准备                               贷：投资性房地产（成本）       
      贷：投资性房地产                               
                        借：其他业务收入（借或贷）       
                             贷：公允价值变动损益       
                               
                        借：资本公积——其他资本公积       
                            贷：其他业务收入

hxh770520

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理                持有至到期投资的会计处理         金融资产的初始计量及后续计量可图示如下： 　　               
                        类别        初始计量        后续计量
                        以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产        公允价值,交易费用计入当期损益        公允价值变动计入当期损益
（一）企业取得交易性金融资产                （一）企业取得的持有至到期投资        持有至到期投资        公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分        摊余成本
　　借：交易性金融资产—成本 （公允价值）                　　借：持有至到期投资—成本（面值）        贷款和应收款项               
　　　　投资收益（发生的交易费用）                　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）        可供出售金融资产                公允价值变动计入权益
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）                　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）                       
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）                　　　　贷：银行存款等                       
　　　　贷：银行存款等                　　（二）资产负债表日计算利息                       
　　（二）持有期间的股利或利息                　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）                       
　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）                　　　　持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）                       
　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）                　　　　贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）                       
　　　　贷：投资收益                　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）                       
　　（三）资产负债表日公允价值变动                　　（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产                       
　　1.公允价值上升                　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）                       
　　借：交易性金融资产—公允价值变动                　　　　贷：持有至到期投资                       
　　　　贷：公允价值变动损益                　　　　　　资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
　　2.公允价值下降                　　（四）出售持有至到期投资
　　借：公允价值变动损益                　　借：银行存款等
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动                　　　　贷：持有至到期投资
　　（四）出售交易性金融资产                　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）
　　借：银行存款等               
　　　　贷：交易性金融资产               
　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）               
　　同时：               
　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）               
　　　　贷：投资收益               
　　或：借：投资收益               
　　　　　　贷：公允价值变动损益 　　                


可供出售金融资产的会计处理               
　　（一）企业取得可供出售的金融资产
　　1.股票投资
　　借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和）
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　贷：银行存款等
　　2.债券投资
　　借：可供出售金融资产—成本 （面值）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
　　　　贷：银行存款等
　　（二）资产负债表日计算利息
　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
　　　　可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
　　　　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
　　　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
（三）资产负债表日公允价值变动
　　1.公允价值上升
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资本公积—其他资本公积
　　2.公允价值下降
　　借：资本公积—其他资本公积
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动
　　（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）
　　借：资产减值损失（减记的金额）
　　　　贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
　　　　　　可供出售金融资产—公允价值变动
（五）减值损失转回
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资产减值损失
　　若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
　　借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
　　　　贷：持有至到期投资
　　　　　　资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
　　（七）出售可供出售的金融资产
　　借：银行存款等
　　　　贷：可供出售金融资产
　　　　　　资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）