【餐饮业真账】餐饮服务业经营业务的核算

凉风伊人

　第四章餐饮服务业经营业务的核算

第一节  餐饮业务的核算

　　餐饮业又称经营业，它是把自己加工、烹制的餐饮品直接出售给消费者，如各种类型的酒家、餐厅、饭馆、冷饮店等。
　　餐饮业销售的产品大多是自己烹制的，现制现售，对卫生的要求极高，稍有不慎，会直接影响到顾客的身体健康。因此，餐饮业制作场地的卫生条件和从业人员的身体状况要达到国家规定的标准，否则就属于不合法经营。
　　一、餐饮业原材料的类别
　　原材料是制作餐饮制品不可缺少的条件，餐饮制品中原材料种类繁多、用途各异。因此，要按不同标准对原材料进行分类。
　　（一）按其在餐饮产品中所起的作用分类
　　(1)主食类，指大米、面粉和杂粮等原材料。
　　(2)副食类，指肉、禽、蛋、水产、豆制品及各种蔬菜等原材料。
　　(3)干货类，指木耳、香菇、贡菜泼菜、干鱼翅、干海参、干贝、红枣、听装食品等。
　　(4)调味品类，指除主食类、副食类、干货类以外的各种材料，如

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第三节服务经营业务的核算

　　服务业同旅游业、餐饮业同属于第三产业，是国民经济中不可缺少的一个行业，一般是指利用一定的场所、设备和工具提供服务劳动的行业。它的经营方式多样，服务项目繁多，包括住宿、美容、沫浴、照相、洗染、娱乐和修理等。
　　发展服务业对于满足人民群众日常的生活需要、推动家务劳动逐步社会化、减轻家庭劳动负担、丰富美化人民生活、扩大就业、提高人民生活水平都有重要的意义。
　　现代社会日益发达，人们日常工作也逐步紧张起来，所以大部分人在工作之后都需要很好地休息一下，而摆脱一些日常繁杂的劳动便成了迫切的需要。与此同时，服务业便可以很好地解决这个问题，从而使人们减轻家庭劳动负担并以很好的状态投入明日的工作，为企业创造更多、更好的效益。

　　一、旅店经营业务的核算
　　旅店包括宾馆、酒店、饭店和旅社等企业。旅店业务是指以提供住房、生活设施的使用和服务人员的劳动服务来满足旅客需要而收取一定费用的服务业务。
　　（一）旅店客房业务的特点
　　旅馆中的客房与一般的商品不同：一般商品在交易时，买方在获得其使用权的同时也获得其所有权；而对于客房的交易，买方获得的只是其使用权，并非是其所有权，此时的所有权依然归旅馆所拥有。
　　另外，客房虽然可以出租，但是却不能储存。也就是说一旦客房闲置了，客房在该时间内的价值便无法收回。所以应加强客房管理，尽可能以最好的服务质量与良好的设备吸引更多的旅客前来住宿，以防止客房闲置而减少业务收入。
　　旅店经营业务除客房业务外，还附设有餐厅、小卖部、美容部、洗衣部、健身房等，旅店业收入的核算包括以上各种经营项目所取得的收入的核算。
　　（二）旅店客房业务的办理程序
　　客房业务程序主要包含以下几方面内容，且以总服务台为中心来完成。
　　1．旅馆的住宿登记
　　当旅客需要住宿时，便会先选定一家旅馆，再到选定旅馆的总服务台填写“旅客住宿登记单”。旅馆便会由此安排旅客的住宿房间或床位等一系列工作。
　　2．房金结算
　　对于房金结算方式一般分为两种情况：一种是旅客先付款后住房；另一种是旅客先住房后付款。这两种方式的选取一般由旅馆决定其取舍。
　　3．编制营业日报表
　　当每日营业终了后，整个旅馆的各楼层服务台应编制各楼层日报表，除留存一联备查外，应将各楼层日报表送给总服务台，以便汇总编制整个旅馆的“营业日报表”。这样便可送交财务部门进行账务核算。
　　（三）旅店客房业务收入的账务处理
　　客房业务收人即旅馆将客房出租给旅客所获得的一种房金结算资金。
　　由于客房的出租有旺季与淡季之分，因此客房的出租价格往往随着供求关系的变化而上下波动。通常客房的出租价格有：标准房价、旺季价、淡季价、团队价、合同价和优惠价等多种，而客房实际出租的价格才是客房出租的人账价格。
　　客房租金收入通常按天数分时段计算，自旅客人住客房之日起，至次日中午12时止，收取一天租金；至次日中午12时以后，傍晚6时以前止，加收1／2天租金；至次日傍晚6时以后，则加收一天租金。
　　旅店的客房业务是由总台办理的。总台通常设在旅店的大堂内，负责办理客房的预订、接待、人住登记、查询、退房、结账及营业日记簿的登记等工作。
　　旅店的收款方式有先收款后住店及先住店、定期或离店时结算收款两种方式，无论采用哪种方式收款，旅客住店，首先在总台登记“旅客住宿登记表”，第一联留存总台，第二联交服务员安排床位。
　　1-先收款后住店结算方式的核算
　　此种方式下，预收房金应属于一种特例，可以设置“应收账款——旅客押金”账户。
　　【例4-20】甲旅店3月10日接了笔业务：某企业接待外地旅游团体，包房15套：以银行汇票预付押金10 000元，共住宿10天，每天每套房金为100元，住宿完毕离店时结算，差额部分由旅游团体补付现金。
　　收到押金时：
　　借：银行存款   　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　　贷：应收账款——旅游团押金 　　　　　　　　   10 000
　　每日应收房费时，根据“营业日报表”编制会计分录：
　　借：应收账款——旅游团房金  　　　　　　　　  15 000
　　　贷：主营业务收人——客房收入  　　　　　　　  15 000
　　旅游团离店时，补付房费时：
　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　　  5 000
　　　　应收账款——旅游团押金  　　　　　　　　  10 000
　　　贷：应收账款——旅游团房金 　　　　　　　　　   15 000
　　采用先收款后住店的结算方式核算客房收入，可采取相应的“营业日记簿”和“营业收入日报表”对旅客住店、离店进行记录，以此提高客房利用率。
　　“营业日记簿”中“本日营业收入合计”栏中的数额，应与“本日应收房金”栏中的数额相等；“上日结存”栏中的数额为旅店截至上日的结余预交款数额；“本日结存”=“上日结存”+“本日交付”-“本日应收”。
　　总台应在每日业务终了时，将“营业日记簿”各栏加计“本日合计数”。将收进现金和房金收据的存根与“本日交付”栏内数额相核对，并编制“营业收入日报表”，连同现金送交会计部门人账。
　　2．先住店后结算方式的核算
　　旅馆在此情况下，财务部门应先通过“应收账教”账户来反映。待实际收到房金时，再借记“库存现金”等账户，贷记“应收账款”账户。
　　【例4-21】乙旅馆采用先住宿后收款的结算方式，当一旅游团住宿后离店时，交来住宿期间的费用20 000元。
　　住宿时：
　　借：应收账款——房金 　　　　　　　　　   20 000
　　　贷：主营业务收入  　　　　　　　　　　　　　　　　　　  20 000
　　旅客离店交纳房金时：
　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　  20 000
　　　贷：应收账款——房金　　　　　　　　    20 000
　　二、美容业经营业务的核算
　　美容业经营业务是指通过服务人员使用美容设备与工具，为满足消费者美容需要而收取一定费用的服务业务。其服务项目主要有脸部护理、文眼线、文眉、修指甲、剪发、修面、吹风、烫发、按摩等。
　　美容企业由于规模、等级和管理形式的不同，通常有先服务后收款和先收款后服务两种收款方式。
　　1．先服务后收款
　　有的中小型美容企业不专设收款台，而由美容服务人员先为顾客服务，服务完毕后再根据服务项目按标准收费。
　　采用这种收款方式的企业，服务人员收费后应及时登记“营业收人台账”，分别登记每一服务人员服务项目的收费数。每日营业终了，有专人负责根据台账统计每一服务人员服务的人次及收入金额，经与现金核对无误后，填制“营业收入日报表”。
　　2．先收款后服务
　　一般大、中型的美容厅均设有统一收款台，由收款员专门负责收款。顾客来厅美容时，先到收款台按自己要求服务的项目交款，收款员收款后，发给小票，顾客凭票顺序美容，也可按顾客意愿挑选服务人员进行美容。营业终了，收款员应将收到的现金与各个服务人员收到的小票核对无误后，填制“营业收入日报表”。
　　营业收入日报表一般一式两份，一份留底，一份连同现金送交财会部门记账。
　　不论采用哪种收款方式，财会部门均根据营业部门交来的“营业收入日报表”人账。
　　美容业的核算与旅店业务核算一样，不核算成本，只核算期间费用。
　　财会部门根据“营业收入日报表”编制会计分录时，记人“主营业务收入”账户。发生长短款可先记人“待处理财产损溢”账户，等查明原因后再作处理。
　　【倒4-22】A美容美发中心当日“营业收入日报表”显示：男部理发收入400元，女部烫发收入1 600元，所得现金于当日全部存入银行。
　　借：银行存款    2 000
　　　贷：主营业务收入——男部理发    400
　　　　　　　　　　　——女部烫发    1 600
　　三、浴池业经营业务的核算
　　浴池业是服务行业的重要组成部分，它是以服务人员的辛勤劳动、特种技艺，应用各种服务设备，为人们提供洁身、健身和治病等综合服务的行业。浴池业经营的服务项目有蒸汽浴、热水澡、助浴、扦脚、括捏脚、头部护理等。为满足社会的需要，有的浴池企业还兼营住宿、美容、洗衣等业务；也有的还附设小卖部销售食品、水果、香烟、火柴和肥皂等物品。
　　（一）浴池业营业日报表厦营业收入日报表的格式
　　1．浴池业营业日报表的格式
　　浴池业是向顾客提供洗浴设备并进行服务性劳动的行业，它是服务行业的重要组成部分。在浴室入门处设立售票间，由专人负责售票。顾客根据自己需要服务的项目，付清浴资；收款员根据不同的服务项目、服务等级给顾客以不同的浴筹，并取得收款凭据，然后顾客才可进入浴室。营业部门根据浴筹和收款情况，在营业终了时与回收的浴筹核对无误后填写营业收入日报表。其格式如表4-6所示。
　　2．浴池业营业收入日报表的格式
　　浴池业的服务收入主要是依靠浴池、房间、床位等设备和服务人员提供的劳务服务。财会部门以业务部门交来的“营业收入日报表”为核算依据，分服务项目核算服务收入，营业收入日报表的格式如表4-7所示。

　　（二）浴池业营业收入的核算
　　1．营业收入的核算
　　主要是财会部门以业务部门交来的当日“营业收入日报表”为核算依据，分服务项目核算服务收入。
　　【例4-2】A浴室“营业收入日报表”显示：男子部沐浴收人为3 000元，女子部沐浴收人为6 000元，其他收入为1000元。
　　借：库存现金  　　　　　　　　　　  10 000
　　　贷：主营业务收入
　　　　　——男子部  　　　　　　　　　　  3 000
　　　　　——女子部 　　　　　　　　　　　　　　　   6 000
　　　　　——其他   　　　　　　　　　　　　 1000
　　2．浴池业燃料及用品耗费的核算
　　浴池业耗用的燃料、水、电费以及用品，均应列入“销售费用”账户核算。
　　企业购入洗浴用品时，应记入“原材料——物料用品”账户。领用时应借记“销售费用——物料消耗”账户，贷记“原材料——物料用品”账户。
　　企业购人燃料时，应按买价加上运杂费记人“燃料”账户。每月月底根据燃料使用情况，借记“销售费用——燃料”账户，贷记“燃料”账户。
　　【例4 -24】H洗浴中心从外地购入洗浴用品一批，价款计5 000元，款已付，货已收；本月已领用洗浴用品3 000元。
　　购人洗浴用品时：
　　借：原材料——物料用品 　　　　　　　　　   5 000
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　   5 000
　　本月领用洗浴用品时：
　　借：销售费用——物料消耗  　　　　　　　　　　　　　  3 000
　　　贷：原材料——物料用品    　　　　　　　　3 000
　　3．蒸馏水销售收入的核算
　　浴池业为了增加营业收入，一般都将副产品蒸馏水出售。出售方式有门售现销和约期送水两种。
　　(1)门售现销的核算。
　　门售现销即指蒸馏水的零星销售，采用专人负责。这种方式的销售，一般采用现金结算。营业终了，销售人员应当日结账，把现款、单证送交财务部门。财务部门核实后，借记“库存现金”账户，贷记‘主营业务收入——蒸馏水销售收入’，账户。
　　【例4-25】H洗浴中心浴池的蒸馏水采用门售现销的销售方式，本日销售收入为500元。
　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　　  500
　　　贷：主营业务收入——蒸馏水销售收入　　　　　　　　　    500
　　(2)约期送水核算。
　　约期送水核算，一般按用蒸馏水户户名开设明细账核算，按期送水，定期结算。
　　按约期送水时，根据销售应得收入，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入——蒸馏水销售收入”账户。定期收到款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
　　【例4-26】W洗浴中心浴池销售蒸馏水采用约期送水的方式，在按期送水时应收款项为500元，款项要过一时期才可定期收取。
　　按期送水时：
　　借：应收账款——单位名称  　　　　　　  500
　　　贷：主营业务收入——蒸馏水销售收入　　　　　    500
　　到期收取款项时：
　　借：银行存款    500
　　　贷：应收账款——单位名称    500
　　四、照相业经营业务的核算
　　照相业是利用摄影艺术和造型艺术，为顾客提供人物和实物影像的经营服务型行业。照相业务的项目有照相、扩印、代客冲洗和出售胶卷，出租礼服、首饰业务；有的照相企业还经营照相器材和相册的零售、照相机出租和修理、代客邮寄的业务。
　　照相业经营业务的核算除包括照相收入、零售业务收入、出租业务收入的核算外，还包括原材料和成本的核算。
　　（一）经营业务收入的核算
　　1．一般业务收入的核算
　　照相企业一般是根据拍摄要求先收款、后交件的。顾客照相、添印放大时，先到营业柜组开票交款，营业组收妥现款和来件时填制一式三联“工作单一，一联交顾客凭单取件，一联是工作凭证，另一联留作存根。当顾客因带的现钞不够缴付拍照款项时，照相馆一般在小额范围内是可以允许欠款的。收款员要在发票上注明顾客所欠款项，并在取照时要求顾客补付。
　　每日营业终了，将“工作单”存根汇总金额与收到的现金核对无误后，填制“营业收入日报表”。该表一式两联，一联留存，一联连同现金送交财会部门人账。“营业收入日报表”的格式如表4-8所示。
　　【倒4-27】甲照相馆“营业日报表”显示：原照收入3 000元，彩扩收人2 000元，冲洗收入500元，其他收入100元。作会计分录如下：
　　借：库存现金    5 600
　　　贷：主营业务收入——原照收入    3 000
　　　　　　　　　　　——彩扩收入    2 000
　　　　　　　　　　　——冲洗收入    500
　　　　　　　　　　　——其他收入    100
　　当照相馆给顾客拍摄的照片有质量问题时，有的顾客要求退给其少数款项即可；有的顾客则由于一些原因而不愿重拍，此时企业为维护自身信誉，便会退给顾客全部款项；有的顾客则愿意重拍或返修，此时仍以原有的照相票据为凭，但应加盖“补照或返修”戳记，以资区别，且应设“差错事故登记簿”详细登记。
　　大多数照相企业是利用原工作单用红字填写，由顾客签字，再经领导签字后，遇付现金，而且随同营业收入日报表送财会部门做冲减主营业务收入处理。

　　【倒4-27】甲照相馆“营业日报表”显示：原照收入3 000元，彩扩收人2 000元，冲洗收入500元，其他收入100元。作会计分录如下：　　借：库存现金    5 600
　　　贷：主营业务收入——原照收入    3 000
　　　　　　　　　　　——彩扩收入    2 000
　　　　　　　　　　　——冲洗收入    500
　　　　　　　　　　　——其他收入    100
　　当照相馆给顾客拍摄的照片有质量问题时，有的顾客要求退给其少数款项即可；有的顾客则由于一些原因而不愿重拍，此时企业为维护自身信誉，便会退给顾客全部款项；有的顾客则愿意重拍或返修，此时仍以原有的照相票据为凭，但应加盖“补照或返修”戳记，以资区别，且应设“差错事故登记簿”详细登记。
　　大多数照相企业是利用原工作单用红字填写，由顾客签字，再经领导签字后，遇付现金，而且随同营业收入日报表送财会部门做冲减主营业务收入处理。
　　进行账务处理时，财会人员可根据退款单，借记“主营业务收入——原照收入”账户，贷记“库存现金”账户。
　　【例4-2８】甲照相馆10日营业收入为400元，但由于有些照片的质量不符合顾客的要求，发生退款50元。
　　借：库存现金    350
　　　贷：主营业务收入——照相收入 　　　　　　　　　　   400
　　　　　　　　　　　——退款  　　　　　　　　　　　　　　　　　  ５０
　　2．出租业务收入的核算
　　照相业出租业务一般有两类：一类是出租礼服、首饰；另一类是出租照相机。
　　出租的礼服、首饰是顾客用来拍摄照片的，一般拍摄前由服务人员为其穿戴，然后在本企业拍摄，因此不收押金，其租费已计人拍摄费内。
　　出租照相工具一般需要收取押金，顾客能当天归还的不予人账，如当天不能归还的，收取的押金在“其他应付款”账户核算。收取时，借记“库存现金”账户，贷记“其他应付款”账户。顾客在归还照相工具时，应先扣除其租金后再退还其押金。届时，根据原收押金数额借记“其他应付款”账户；根据应收租金数额贷记“主营业务收入”账户；两者之间的差额，则是应退给顾客的现金，应贷记“库存现金”账户。
　　【例4-29】甲照相馆3月10日出租一架相机给顾客，收取押金500元，顾客当日没有归还；3月15日顾客归还照相机，按规定扣除租金200元，并退还其押金。
　　借；库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　  500
　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　   500
　　顾客归还照相机，扣除租金并退还押金时：
　　借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   500
　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　   50
　　　　　库存现金    　　　　　　　　　　　　　　450
　　3．代办照片邮寄收入的核算
　　为满足外地顾客的需要，一些旅游景点照相企业还专设代办邮寄照片的业务。在接受外地旅客的邮寄时，除拍摄费用外，另外收取一定的代办费用。代办费用收入一般在“其他应付款”总账账户下设“暂收邮资”明细分类账户进行核算。收取代办费同时，借记“库存现金”账户，贷记“其他应付款——暂收邮资”账户；在购买邮票、办理邮寄时，借记“其他应付款——暂收邮资”账户，贷记“库存现金”账户。
　　（二）经营业务成本的核算
　　照相业的成本核算，只核算耗用原材料总成本，不计算每种产品的单位成本。除耗用的原材料外，发生的其他各项费用，都不计入成本，而作为销售费用处理。
　　照相企业因加工生产的需要耗用一定数量的原材料，而原材料一般都有一定的储存期限，过期失效，其中有一些原材料或易感光，或易燃。因此，必须建立健全原材料保管制度，为及时反映原材料收发、领用、储存的数量和有效期，应设置“原材料”账户进行分别核算。
　　1．照相业原材料购进的核算
　　照相企业购进的各种原材料如胶片、相纸及显影药水的价格一般包括买价和采购费用。买价即指供货单位发票上的价格，采购费用是指能够认定的购进材料时由本企业支付的包装费、搬运费及运输费。
　　购人时，财会部门根据发票、运单及付款凭证，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”账户。
　　【例4-30】甲照相馆购人原材料一批，价款3 500元，运费50元。货已验收入库，货款已转付。
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　  3 550
　　　贷：银行存款   　　　　　　　　 3 550
　　２．照相业原材料领用的核算
　　照相业的生产部门因生产、加工照片需要的胶片、相纸、药水等原材料，可由加工人员到库房去领用；领用时填写领料单，财会部门根据领料单上领用材料的金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。
　　为正确核算当月的实际总成本，月末生产车间要对原材料进行盘点，对当月领而未用的原材料实行假退料，财会部门根据盘存表用红字借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。下月月初，再按原数字用蓝字冲回。
　　3．照相业营业成本的核算
　　照相业主营业务成本的核算，主要是对加工业务领用原材料核算，其耗用量可按领料单扣除领而未用数量计算；其单价可按先进先出法或后进先出法、加权平均法计算，按照耗用量乘以平均单价即可算出主营业务成本，在月末将“主营业务成本”账户的借方本月发生额合计数借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”账户。
　　4．照相业销售费用的核算
　　照相业销售费用主要指支付给服务人员的工资及其办公费用。发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。
　　【例4-31】甲照相馆应支付本月服务人员工资5 000元。
　　借：销售费用   　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　   5 000
　　五、洗染业经营业务的核算
　　洗染业是从事服装、被褥及纺织品的洗烫、染色、织补、干洗、印字和去渍等业务的服务行业。它可以为广大群众洗染衣物，同时，也为旅店、餐厅、医院、铁路以及机关团体等单位洗涤被套、床单和台布等物。
　　（一）洗染业收入的核算
　　洗染业的营业收款办法一般是先服务、后收款。营业员在接受来件时，填写一式三联的“取衣凭单”，凭单上注明衣物的品名、颜色、质地、数量，送件人的姓名、地址，送取件日期等。该凭单一联交顾客作取件凭证，另一联由业务部门保存并据以登记“营业日记簿”。“营业日记簿”是由营业员根据“取衣凭单”存根逐笔序时登记，计算出逐日营业额和累计营业额的簿籍。根据它可以检查到期衣服是否完工，记载取件及收款日期，并作为月终盘点衣物的主要依据。每日营业终了，营业员根据营业日记簿和取表凭单存根编制“营业收入日报表”，一式两联，一联留底，一联连同现金送财会部门。
　　进行账务处理时，财会人员可根据营业收入日报表，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。
　　【例4-32】丁洗染中心10日发生的业务有：干洗收入5 000元，水洗收入3 000元，织补收入500元，皮装上光200元。
　　借：应收账款  　　　　　　　　　　  8 700
　　　贷：主营业务收入——干洗收入 　　　　　　　　   5 000
　　　　　　　——水洗收入  　　　　　　　　　　　　　  3 000
　　　　　　　——织补收入  　　　　　　　　　　  500
　　　　　　　——皮装上光   　　　　　　　　　　　 200
　　（二）洗染业的成本核算
　　洗染业的原材料主要有染料、助染药剂、各种洗涤剂和织补材料等。
　　原材料的购进与领用要分别填制“收料单”与“领料单”，以方便财会部门进行账务处理。领用原材料时，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。
　　加工车间每月终了，对未加工的衣物，应记作企业“主营业务成本”，其尚未耗用原材料会影响主营业务成本的核算。应该估算月终未加工衣物本应消耗的原材料成本，从盘存的实际材料中减去该估算部分，其差额作“假退料”处理，或由加工车间出具“领料单”，注明“未加工应领材料”字样。财会部门在月末时借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。
　　六、娱乐业经营业务的核算
　　娱乐业主要是利用其拥有的固定资产、低值易耗品等为广大消费者提供娱乐场所，为丰富人民的精神文化生活服务，它包括音乐茶座、弹子房、舞厅、游泳池、乒乓房、游戏机房、溜冰场和高尔夫球场、保龄球场和网球场等。娱乐业在满足消费者娱乐需求的同时，又要有适当的赢利，这就必须加强经营管理和核算。
　　（一）娱乐经营业务服务价格制定
　　娱乐业内容丰富，项目很多，其价格制定：一是以费用、成本开支为依据；二是兼顾一定的毛利率和消费者能承受的消费能力。
　　娱乐业的成本首先主要是固定资产、低值易耗品等服务设施的设置和维修费用，要在一定时期内收回；其次是服务的直接费用，如歌舞厅的饮料原料成本和乐队、歌手的工资等。
　　娱乐业的毛利率根据不同的服务项目有高有低，高的可达80%，低的也在40%左右。其收费价格一般可按以下公式：

　　（二）娱乐业务程序及核算
　　娱乐业必须指定专人售票.-种方式是出售门票时一手给票，一手给钱。到营业终了，售票员要根据售出门票数及现金填制一式两联营业日报表。另一种方式是开出一式两联的收款收据，一联交顾客凭据入场，另一联留底，营业终了据以汇总填制营业日报表。无论是一手票、一手钱的售票方式，还是开出收据的售票方式，营业员都应于当晚将现金和营业日报表送交财会部门。
　　消费者凭票入场，部门服务员收票接待，各部门服务人员根据门票编制服务日报表。报表一式两联，一联交财会部门，一联留底。财会部门将营业日报表与交来现金核对无误后，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”账户。
　　七、修理业经蕾业务的核算
　　修理业是修理人员应用设备、工具和材料，以一定的技艺技巧从事修复、整新家用电器、钟表、相机、文体用品以及自行车、助动车修理、五金修理的行业。
　　（一）修理业的特点
　　修理业起到了延长物品使用年限、节约社会财富的作用，其特点主要有：
　　(1)修理业服务范围广泛，修理对象繁杂，因此，其经营方式和收款方法也多种多样。
　　(2)修理业劳动生产率、机械化程度低，大多经济效益较差。由于修理品种、损坏程度各不相同，多数的修理业以手工操作居多，无法采用机械化或自动化，因此工时消耗多，收费价格绝对不允许超过物品本身的价格，使收费只能在低水平上，经济效益不高。
　　(3)尽管修理业经济效益不高，但它涉及千家万户，有利于整个社会节约物资，其社会效益不可低估。
　　（二）修理业营业收入的核算
　　修理业的服务收款方式一般有：先服务后收款方式、先收款后服务方式、上门修理收款方式、立等可取服务收款方式等。由于收款方式不同，其核算方法也有所不同。
　　1．先服务后收款方式的核算
　　某些修理业务事先难以确定正确的价格，需修理完后，才能确定所配零件和修理工时。例如，手表、电视机和收录机的修理，这种修理业务一般先承接，在接件时，了解顾客修理要求，告以修理估价数，顾客同意修理后，开具一式三联修理单，第一联交顾客取件，第二联随货交修理间，第三联留底。物件修好后，根据修理单所配零件加价成本（所谓加价成本即成本加上一定毛利）加上修理工费，即能定出修理费总价。在顾客取件时，营业员根据修理总价开出“收据”据以收款。
　　在每天营业终了，需填制“营业日报表”连同现金交财会部门以进行账务处理。
　　财会部门审核无误后，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。实收现金时，借记“库存现金”或“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
　　【例4-33]甲修理行3月10日空调修理完工，经检验合格，应收取空调修理收入800元；3月12日客户验收满意后，领取修好的空调，收到现金800元。
　　空调修理完毕、检验合格时：
　　借：应收账款  　　　　　　　　　　  800
　　　贷：主营业务收人  　　　　　　　　　　　　　　　　　  800
　　顾客领取空调交付现金时：
　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　贷：应收账款——修理收入 　　　　　　　   800
　　2．先收款后修理服务方式的核算
　　某些修理，如修伞、修理铝锅等业务，可按修理收费标准，先收款后修理。
　　顾客交件修理时，营业员根据顾客修理要求，告以修理金额，然后开具一式四联修理单，第一联交顾客取货，第二联连同修理物件交修理间，第三联作报账用，第四联留底。其营业日报表的账务处理手续与先修理后收款方式相同。
　　【例4-34]B修理行从事修理铝锅、雨伞等业务，实行先收款后修理服务方式。3月10日收取顾客预交高压锅修理款20元;12日客户领取高压锅，并补付10元修理费。
　　顾客预交修理款时：
　　借：库存现金 　　　　　　　　　　　   20
　　　贷：应收账款   　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　客户领取修好的高压锅，并补付修理款时：
　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　  10
　　　　应收账款  　　　　　　　　　　　　　  20
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　    30
　　3．修理、收款同时进行方式的核算
　　某些修理工费很少，修理物件立等可取当场收费的，如拉链、打火机、配钥匙等。这种业务方式，营业员接件时，先要洽谈修理价格，再交修理工修理，修理工修好后，填写修理收款单。每日营业终了，营业员汇总所有修理工当日修理金额，填制一式两份营业日报表，一份营业员保存，一份连同现金交财会部门。
　　4．上门修理业务方式的核算
　　对某些物件因笨重搬运不便，如冰箱、复印机和洗衣机等；或需上门修理的，如修开门锁等。在接待顾客或接到电话时要问清情况，填写上门修理证，一式两份，一份留底，一份交修理工上门修理。修理工上门修理完毕后，根据修理配料、修理工时、往返路程等在一式两份修理发票上填写修理金额，一联交顾客，另一联连同所收现金交收款员，收款员在当日营业终了后，汇集外修修理发票及现金填制营业日报表。财会部门根据报来的营业日报表与交来的现金核对无误后，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”账户。
　　（三）修理业成本的核算
　　修理业的成本，只核算修理过程中耗用的零配件和修理材料。修理业的成本以“主营业务成本”账户核算。通常在月末根据领料单汇总当月领用的材料或配件编制“耗用材料汇总表”，据以借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”
　　账户。
　　【例4-35】甲家电修理行，3月份耗用材料汇总表中记载，本月共耗用材料5 000元。
　　借：主营业务成本    5 000
　　　贷：原材料    5 000

　　第四节  商场经营业务的核算

　　商场经营业务是指餐饮旅游服务业内部开设的商场所进行的商品购销活动的业务。
　　一、餐饮旅游服务业商场简述
　　为了适应社会主义市场经挤的发展和人民生活水平的日益提高，餐饮旅游服务业除了提供劳动服务外，已逐步成为具有多功能服务的综合性企业。旅行社、饭店、宾馆、旅店、度假村分别开设了一些消费者需要购买物品的商场以拓宽服务领域、广开财源、发挥多功能积极作用。商场的经营业务一般以适应消费、增加企业收益为前提。
　　商场具体经营的商品品种必须适应市场需求和符合本企业人、财、物的实际情况，必须考虑消费层次，要因时、因地制宜。当前餐饮旅游服务业开设的商场有以下两种形式。
　　1．综合性商场
　　综合性商场所经营的商品品种较多，相应的场所有高级宾馆和饭店、度假村开设的高级商场；也有一般旅馆、饭店开设的普通商场。高级商场环境优雅、商品陈列醒目整齐、地面清洁、场地装饰美观，主要经营手工艺品、文物与复制品、金银首饰、珠宝玉器、占玩、字画、名烟、名酒、旅游纪念品和日用品等，其所经营的商品多属中高档，以高档为主，价格较高。普通商场经营中低档商品，以中档为主。商场经营的名贵高档商品宜采用数量进价金额核算法，经营的一般商品宜采用售价金额核算法。
　　一些小旅行社、中低档旅馆、饭店等小餐饮旅游服务业为了更好地为顾客服务，同时也为了扩大营业收入，就在企业经营服务场所开设一些小型外购商品经营部（也可以称作小卖部或小商店）。
　　2．小卖部
　　小卖部经营的商品大都是生活用品，如餐饮业供应酒、饮料、冷饮；旅馆业供应牙刷、牙膏、肥皂、卫生纸、毛巾、文具用品、糖果糕点、各种烟酒、饮料等；旅行社小卖部供应当地的土特产、旅游纪念品、导游书刊等小商品。
　　因为小餐饮旅游服务业和小卖部主要经营的是中、低档商品，且售货方式又为零售，因此，其库存商品的核算通常采用售价金额核算方法。
　　二、商场库存商品的核算
　　库存商品的核算方法主要有进价金额核算法和售价金额核算法。
　　（一）进价金额核算法
　　进价金额核算法是指库存商品的总分类账户和明细分类账户除均按进价金额反映外，其明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种核算方法。
　　商场经营的贵重商品，如高级手工艺品、文物、字画、珠宝，金银首饰和古玩等采用数量进价金额核算法，在库存商品明细账上既反映数量，又反映进价金额，并能随时结出结存数量，以便每日盘点核对，加强企业对商品的管理。
　　1．商品购进的核算
　　餐饮旅游服务业附设的商品部购进商品，可以从本地批发企业或生产厂家购进，也可以从外地购进。购进商品的交接货方式有提货制、送货制和发货制三种。不论采用哪种方式，商品部都应于商品运到时做好验收工作，由实物负责人按照发票所列内容逐一核对无误后，填制“商品验收单”一式数联，并签字盖章。
　　其中一联随同供货单位的发票一起送财务部门审核人账。
　　我国对销售商品要征收增值税，增值税是价外税，即不包括在商品货款之中。增值税的纳税人同赋税人是分离的，纳税人是销售商品的单位或个人，负税人却是消费者。因此，企业在购进商品时，除了要支付货款外，还要为消费者垫付增值税。所以，企业在购进商品时，必须取得增值税专用发票，在专用发票上必须列明货款和增值税税额及价税合计金额等。
　　商场一般向生产企业和个人或批发公司购进商品，货款通常以转账支票和商业汇票结算，财会部门将购货的专用发票审核无误后，根据专用发票列明的贷款借记“库存商品”账户；根据列明的增值税额借记“应交税费——应变增值税（进项税额）”账户；根据列明的价税合计金额贷记“银行存款”或“应付票据”账户。
　　【例4- 36】甲旅馆商品部从市百货站购进小百货一批，商品进价20 000元，增值税进项税额为3 400元。价款以支票支付，商品已由百货柜台验收入库。
　　该批商品核定含税售价为4 600元。
　　借：库存商品——百货柜    24 600
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）    3 400
　　　贷：银行存款    23 400
　　　　商品进销差价——百货柜    4 600
　　2．进货退出的核算
　　进货退出是指商品购进验收入库后，因质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单位。
　　企业发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，然后由商场有关部门据以填制“进货退出单”发运商品，并通知财会部门进行进货退出核算。
　　【倒4-37】甲旅行社自营小卖部从外地购进旅游纪念品一批，已由百货柜验收人库。在百货柜营业员拆包上柜时，发现其中20件纪念品质量不符要求，经与供货单位联系，对方同意退货。该纪念品每件进价20元，应退货款400元，退增值税额68元，其单位售价35元。
　　收到对方开来红字专用发票，按退货处理时：
　　借：银行存款    468
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）    68
　　商品进销差价  　　　　　　　　　　　　　　　　　  300
　　　贷：库存商品——百货柜 　　　　　　　　   836
　　3．购进商品退补价的核算
　　商场购进商品有时由于供货单位疏忽，发生单价开错或价格计算错误，需要调整商品价款，因此发生了商品退补价的核算。由于小卖部实行售价金额核算，在假设退补价商品原售价不变的情况下，退补价不影响“库存商品”账户，只需调整“商品进销差价”账户及以进价为基础的进项税额。
　　(1)购进商品退价的核算。
　　购进商品退价是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将其高于实际进价的差额退还给购货单位。
　　【倒4-38】甲旅馆自营商店从外地购进皮包100只，每只进价15元，售价25元，商品已验收入库。现接供方通知，因工作疏忽误将单价18元算成15元，少收货款及进项税额351元，请予以补付少收的货款及进项税额。
　　借：商品进销差价　　　　　　　　　　　　　　　    300
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　    51
　　　贷：应付账款——外地某单位 　　　　　　　　   351
　　(2)购进商品补价的核算。
　　购进商品补价是指原结算货款的进价低于商品的实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差价补付给供货单位。
　　【例4-39】C宾馆附设商场购入桌椅100套，每套单价500元，贷款已付讫。今收到该厂更正发票，列明这类型的桌椅每套价格应为550元，补收贷款5 000元，增值税额850元，作会计分录如下：
　　借；库存商品——桌椅　　　　　　　　　　　    5 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　　   850
　　　贷：应付账款 　　　　　　　   5 850
　　4．商品销售的核算
　　商场经营贵重商品采用数量进价金额核算时，由于购货对象主要是个人消费者，对每笔成交的销售业务，一般都要填制普通的发票，增值税额不另行列出，而是包含在货款之中。
　　商品部销货收款方式主要有直接收款方式和集中收款方式两种。直接收款方式也就是“一手交钱一手交货”的售货方式，销货时不需填制销售凭证，销货与收款均由营业员一人经手；集中收款方式，它是由专设的收银台或收银人员负责收款，营业员只管货不管钱，每笔交易先由营业员填制销货凭证，消费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收银台的“现金收讫”印章的销货凭证向营业员领取商品。
　　无论采用哪种收款方式，每日营业终了，各实物负责人或收银员都应按其所收取的销货款填制“内部交款单”和“商品进、销、存日报表”，并连同销货款一并送财会部门，财会部门点收无误后，加盖“收讫”戳记，留存一联作人账凭证，另一联退还交款柜组。
　　餐饮旅游服务业商品销售后，在反映销售收入的同时，应核销实物负责人经营商品的价值，借记“主营业务成本--商品销售成本”账户，贷记“库存商品”账户。本应再核销已销商品进销差价，调整主营业务成本，但由于每日计算已销商品应分摊的进销差价，再冲减”主营业务成本”账户，把按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。
　　财会部门根据“收款e报表”上现金、转账支票和信用卡结算的金额，分别借记“库存现金”、“银行存款”和“财务费用”等账户；根据“销货日报表”上的金额贷记“主营业务收入”账户。
　　由于商场销售商品时的增值税额包含在货款之内，因此，“主营业务收入--商品销售业务”账户平时反映的是含税收入，至月末就需要进行调整，将含税收人中的销项税额分离出来，使“主营业务收入--商品销售业务”账户反映商场真正的销售额。调整含税收入的计算公式如下：

　　【例4-40】D宾馆附设商场“主营业务收入——商品销售业务”账户月末余额为585 000元，增值税适用税率为17%，调整本月份的主营业务收入。
　　借：主营业务收入——商品销售韭务    85 000
　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）    85 000

　　5．代销商品的核算
　　商场对于价格高、占用资金多、消费面窄的高级工艺品、字画等商品，可以采用代销的方式，以有效地利用供货方的资金开展经营业务。
　　商品采用代销方式时，必须与供货方订立“商品委托代销合同”，合同上应注明结算方式、接受价格、销售价格、货款结算时间、商品保管的要求及双方承担的责任等。接受价格与销售价格的差额为代销手续费。
　　商场在收到代销商品时，不作购进处理。为了加强对代销商品的管理与核算，应按接受价格借记“委托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。
　　商场在代销商品销售时，应按照实际收到的款项借记“库存现金”账户，按实现的销售收入贷记“应付账款”账户；按应交的增值税额贷记“应交税费”账户。
　　同时注销代销商品，按接受价格借记“代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户。定期收到供贷方开来专用发票结算货款并收取手续费时，根据其货款借记“应付账款”账户；根据应收取的手续费贷记“主营业务收入——代销手续费”账户；根据货款与代销手续费差额贷记“银行存款”账户；并根据支付的增值税额借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。
　　【例4-41】甲宾馆附设商场根据商品委托代销合同，接受精工工艺品厂玉雕100件，每件接受价150元，计货款15 000元，增值税额2 550元；每件含税售价234元；每件玉雕的代销手续费为20元。合同规定每月月末结算一次。

　　“受托代销商品”是资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业收到代销商品时，记人借方；代销商品销售后，将其转销时，记人贷方；余额在借方，表示尚未销售的代销商品数额。
　　“代销商品款”是负债类账户，用以核算接受代销商品的贷款。企业收到代销商品时，记入贷方，代销商品销售后，将其转销时，记人借方；余额在贷方，表示尚未销售的代销商品货款。

　　6．商品储存的核算
　　小餐饮旅游服务业附设的商品部在商品储存过程中，易出现商品溢余和短缺及调价、削价等情况，企业会计部门应对这些情况认真组织核算，正确处理。
　　为了加强对商品储存的核算和管理，财会部门必须与有关各部门密切配合，做到库存结构合理、商品保管完好、收发制度严密、定期盘点商品，以达到账实相符的目的。
　　商品盘点溢余和短缺的核算，采用数量进价金额核算的商场对商品一般要经常清查盘点，财会部门在商品清查盘点前，应将有关商品收发业务的凭证全部登记人账，并结出库存商品余额，以便与柜台盘点的实存数量进行核对。商品盘点后，由商品保管人员负责填制“商品盘存表”，根据每种商品的古税零售单价计算每种商品的古税售价总金额，然后分别加计各实物负责人的实际库存总金额，并与库存商品账面余额核对。如果实存金额大于账面金额，即为溢余；反之，则为短缺。“商品盘存表”上账存数与实存数如不相符，应填制“商品盘点短缺溢余报告单”，一式数联，将其中一联转交财会部门，财会部门据以将商品短缺或溢余金额转入“待处理财产损溢”账户，以达到账实相符的目的。
　　盘点发现溢余时借记“库存商品’’账户，按进价贷记“待处理财产损溢”账户，两者之间的差额贷记“商品进销差价”账户；批准处理后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。盘点发现短缺时借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存商品”账户；报经批准处理后，借记有关账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
　　7．商品调价的核算
　　商品部的商品调价，是根据有关部门的规定和物价管理权限，对某些正常完好商品的进价或售价进行调整。
　　调价之前，应由企业物价人员会同实物负责人对拟调价的商品进行盘点，查明调价商品的数量，并计算调价商品增值或减值金额，填制“商品调价报告单”，送财务部门据以记账。
　　商品调价，若属进价调高或调低，根据历史成本计价原则，不作原进价调整}
　　若属售价调高或调低，由于商品部采用售价金额核算，售价变动，要相应调整“库存商品”和“商品进销差价”账户的数额。售价诃高时，对调高的那一部分价格，借记“库存商品”账户，贷记“商品进销差价”账户。售价调低时，对调低的那一部分价格借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。
　　8．商品削价的核算
　　经营商品销售业务的商品部，对于库存商品中因残损、变质、呆滞等原因，变得不好销售的商品，为了减少损失，可采取削价方式来处理。企业对残损变质商品或呆滞商品削价处理时，要先进行商品盘点，查明数量，然后填制商品削价报告单一式数联，经有关人员签章后分送有关部门。
　　财务部门收到“商品削价报告单”，经审查无误后，可区别不同情况进行处理。
　　如果削价后的新售价不低于原进价，其账务处理与调价减值相同，即借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。
　　如果商品削价后的新售价低于原进价，除冲减进销差价外，对削价后新售价低于原进价的部分，作“销售费用”处理。即一方面将原售价与原进价的差额借记“商品进销差价”账户，将新售价低于原进价的差额借记“销售费用”账户}另一方面将新售价与原售价的差额贷记“库存商品”账户。
　　（二）售价金额核算法
　　售价金额核算法又称拨货计价实物负责制。它是在建立实物负责制的基础上，库存商品明细账按各实物负责人分户，用售价金额作为计价标准核算各实物负责人所经营商品的收付存状况，并通过定期实地盘点确定商品实存售价金额的一种商品核算方法。
　　商场经营的商品，除了高档贵重商品外，其他的商品品种繁多，交易次数频繁。为了提高工作效率和服务质量，方便顾客购买，一般采用“一手交钱，一手交货”的销货方式。这种方式并不一定都要填制销货凭证，因此，其核算采用“售价金额核算”法。
　　1．商品购进的核算
　　商场为了适应消费者对商品多样化的需要，应做好市场分析工作，有计划地向生产企业或批发公司采购商品。商场派采购员到供货单位挑选商品，取得供货单位的专用发票，据以将商品验验收入库后，送交财会部门办理结算，以转账支票、商业汇票等支付货款；也可以根据管理的需要，另行填制收货单，一式数联，待商品验收入库后，将其中一联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门人账。
　　财会部门根据收货单、专用发票及结算凭证入账，届时根据商品的售价金额借记“库存商品”账户，根据商品的进价金额贷记“银行存款”账户；售价金额与进价金额的差额记人“商品进销差价”账户。
　　2．进货退出的核算
　　商场购进商品后发现商品的品种、规格、质量与专用发票所列不符时，可与供货单位协商，征得供货单位同意后退出商品，由对方开出退货的红字“专用发票”，作进货退出处理。
　　【例4 - 42】乙旅行社附设小卖部向B玩具厂购进一批小玩具，验货时发现其中25只玩具质量不符要求，与该厂联系后，对方同意退货。该玩具每只进价48元，应退货款1 2OO元，退增值税额204元，其单位售价为64元。
　　收到对方开来的红字专用发票时，按退货处理：
　　借：应收账款    1 200
　　　　商品进销差价    400
　　　贷：库存商品    1600
　　冲减进项税额时：
　　借：应收账款    204
　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额）    204
　　3．购进商品退补价的核算
　　商场购进商品后，有时会收到供货单位的更正发票，更正其开错的商品价款，这样就发生了购进商品退补价的核算。
　　由于商品购进退补价是更正商品的购进价格，不影响商品的销售价格，因此，在核算时只能调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。
　　4．商品销售的核算
　　商场的商品销售业务，一般直接面向个人消费者，因此除少数个人采用信用卡和企事业单位采取转账结算外，商品销售收入主要是采用收取现金方式。收款方式有分散收款和集中收款两种。分散收款，即在销售商品时不需要填制销货凭证，销货与收款均由营业员一人经手，这样容易发生差错与弊端。售中收款，即在销售商品时对每笔交易先由营业员填制销货凭证，消费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收款台“现金收讫”印章的销货凭证由传递线路递给收款台，收款员收款后连同销货凭证及找零再传递给营业员，营业员据以向消费者交付商品。
　　不论是采用上述哪种收款方式，商场各柜组在每天营业结束后，都应按其所收取的销货款填制“销货收入交款单”。
　　“销货收入交款单”一式两联，连同销售款及结算单据一并送交财会部门，财会部门点收无误后，加盖“收讫”戳记，一联退还交款柜组，作为其交款的依据；另一联作为财会部门的人账凭证。财会部门将各营业柜组的销贷款汇总后解存银行。财会部门根据柜组交来的“销货收入交款单”，借记“库存现金”、“银行存款”、“财务费用”等账户，贷记“主营业务收入”账户I现金解交银行后，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”账户；并同时每天按售价金额结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
　　5．主营业务成本和主营业务收入的调整
　　商场采用售价金额核算库存商品，平时每天按商品售价结转主营业务成本，月末为了核算商品销售业务的经营成果，就需通过计算和结转已销商品的进销差价，将其调整为进价成本。正确计算已销商品进销差价是正确核算主营业务成本和期末库存商品价值的基础，其计算的方法有：综合差价率推算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法。各企业可按自己业务的经营特点，分别选用不同的方法计算。
　　(1)综合差价率推算法。
　　综合差价率推算法是按企业全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊的进销差价的一种方法。它首先以一定时期全部商品的价值除商品进销差价额，计算出全部商品应分摊的进销差价。其计算公式如下：

　　【倒4-43】甲旅店自设商店3月31日有关账户资料如下：月末分摊前“商品进销差价”账户余额8 000元，“库存商品”账户余额80 000元，当月“主营业务收入——商品销售收入”账户余额45 000元。
　　计算综合差价率并结转已销商品进销差价如下：
　　根据计算结果，作会计分录如下：

　　借：商品进销差价    2 880　　　贷：主营业务成本——商品销售成本    2 880

　　用综合差价率推算法计算的手续最为简便，但计算的结果不够准确。综合差价率推算法适用于商场规模较小、分柜组计算差价率确有困难的企业。
　　(2)分柜组差价率推算法。
　　分柜组差价率推算法是按商场各营业柜组商品的存销比例，推算本期已销售商品应分摊进销差价的一种方法。其计算方法与综合差价率推算法相同，但它要求按每一营业柜组分别计算其差价率。财会部门可编制“已销商品进销差价计算表”进行计算。
　　分类（柜组）差价率计算法适用于规模较大、需要分柜组核算其经营成果的商品部。此种方法计算结果虽然比综合差价率计算结果更为准确，但由于各柜组内部各个商品之间的差价率仍有高低，存销比例也不相同，所以它计算的结果与实际情况还会有一定差距。因此，在年终前，应用盘存商品实际差价计算法进行核实和调整，以保证计算结果的准确性。
　　(3)实际进销差价计算法。
　　实际进销差价计算法是先计算出期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。其具体计算程序是：期末由各营业柜组通过商品盘点，编制“库存商品盘存表”，根据各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，计算出期末库存商品的售价金额和进价金额。
　　a．用全部库存商品的含税售价总金额减去其进价总金额，求得库存商品应保留的进销差价。其计算公式如下：
　　期末库存商品进销差价=期束库存商品售价金额-期末库存商品进价金额
　　b．计算已销商品应分摊的进销差价。其计算公式如下：
　　巳销商品进销差价=结转前“商品进销差价”'账户余额-期未库存商品进销差价
【倒4-44】甲旅馆附设商店采用实际差价计算法，3月31日有关资料如下：结转前“商品进销差价”账户余额为25 000元；“库存商品”账户期末余额为30 000元；经盘点该实物负责人所经营的商品售价金额账实相符，库存商品进价总金额为20 000元。
　　采用实际进销差价计算法，月末库存商品进销差价和已销商品进销差价计算的结果都很准确，然而，由于它要根据每种商品的盘存数量，分别计算其售价金额和进价金额。因此，计算的工作量大，适用于经营商品品种较少的企业，或者在企业需要反映其期末库存商品实际价值时采用。
　　6．库存商品的核算
　　(1)商品跌价的核算。

　　采用售价金额核算法时，商场发现商品遭受毁损，或陈旧过时，将商品的售价下趺时，倘若下跌后的可变现净值大于或等于成本时，将下跌价格的差额借记“商品进镑差价”账户，贷记“库存商品”账户；倘若下跌后的可变现净值低于其成本时，应将其下跌前的售价与成本之间的差额借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。根据其成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失——计提存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户。如已计提跌价准备的商品的价值以后又得以恢复时，再予以转回。
　　(2)库存商品的明细分类核算。
　　采用售价金额核算法库存商品明细分类账是按营业柜组设置的，在账户中反映各营业柜组库存商品的售价金额，通常采用三栏金额式账页登记。
　　各营业柜组为了掌握本部门商品进、销、存的动态和销售预算的完成情况，便于向财会部门报账，每天营业结束后，应根据商品经营的各种原始凭证，编制“商品进销存日报表”。
　　“商品进销存日报表”一式数联，营业柜组自留一联，一联连同有关的原始凭证一并送交财会部门，经复核无误后，据以入账。
　　(3)商品调价的核算。
　　商品调价是指商场对商品的销售价格进行提高或降低。一般根据国家物价政策就市场情况进行商品调价。企业在调价前一天营业结束后，应由有关人员同实物负责小组对调价的商品进行实地盘点，并填制“商品调价差额调整单”，此调整单一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门复核“商品调价差额调整单”无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内，由于商品进价无变动，只需同时调整“库存商品”账户和“商品进销差价”账户。
　　(4)商品盘点和商品盘点缺溢的核算。
　　商场采用售价金额核算库存商品时，库存商品明细账平时只反映营业柜组的商品进、销、存的售价金额，而不反映各种商品的结存数量。因此，只有通过盘点计算出各种商品的售价金额和全部库存商品的售价金额，才能与当天。库存商品”账户余额进行核对，以确保账实相符。
　　商场为加强对库存商品的管理，每月至少全面盘点一次，如发生部门实物负责人调动、商品调价等情况，还要进行不定期的全面盘点或局部盘点。
　　商场各实物负责小组对其所经营的商品进行盘点时，一般要填列商品盘存表，表内列明商品品名、编号、规格、数量、售价等项目。商品盘点的实存金额小于账面金额时为商品短缺，实存金额大于账面金额时为商品溢余。库存商品发生短缺或溢余，应填制“商品盘点短缺溢余报告单”，此单一式数联，认真查明账实不符的原因，并将其中一联报送领导审批，另一联送交财会部门作为记账的依据。
　　商品盘点短缺或溢余是以商品的售价金额来反映的，在“商品盘点短缺溢余报告单”中，还要将其调整为进价金额，财会部门在缺溢商品未查明原因前，应将短缺或溢余商品的进价金额先记人“待处理财产损溢”账户，将短缺或溢余商品的售价金额记人“库存商品’’账户；两者之间的差额记人“商品进销差价”账户。待查明原因后，根据领导批复的意见，再将其转入“管理费用”或“其他应收款”等账户。

　　专家点拨

　　会计人员在对餐饮服务业的经营业务进行核算时，还应了解以下内容。
　　一、餐饮业核算注意事项
　　餐饮业的规模小，经营方式灵活，在会计核算上也具有与其他行业不同的特点。餐饮业经营的各种餐饮制品的价格，一般要求根据配料定额成本和规定的毛利率，自行制定价格。而且随着季节变化，各种原材料的采购成本也不断变化，所以生产出的各种餐饮制品的价格也随之变化。
　　另外，由于产销直接见面，餐饮制品生产周期短，其生产成本与营业费用划分不清，因此不要求掌握每种产品成本，一般只要求核算经营单位或经营业务耗用的原材料成本以及营业收入和各项费用支出；餐饮业经营过程短，投入产出快，产品一般不需要入库管理，因此，资金周转也快。餐饮业的营业收入大多是一手钱、一手货的营业方式，这样就形成了对餐饮业核算上的特殊要求。
　　二、服务经营业务的特点
　　服务经营业务的特点是为消费者提供服务，而且所提供的往往是以带有一定技艺的服务性劳动，并辅以相适应的服务性设备来满足消费者的需要。服务过程就是消费过程，例如美容、理发、沐浴能使人们得以达到修饰整洁的目的，服务结束，消费也就终止。
　　有些服务业，例如照相，洗染、修理等行业，除了具有服务的职能之外，还有加工生产的职能。但是，这些服务行业又区别于常规的一般生产加工企业，它是边生产边销售，其生产经营过程短，且生产直接同消费者见面。因此，服务经营业同时具有生产、服务和销售三项职能。
　　三、洗染业核算注意事项
　　洗染业有时由于管理上和技术操作上的缺点，发生衣物损坏或差错需要作减免收费的或作价赔偿的，应在收衣凭单上注明原因，请顾客签字证明。需要减免收费的由负责人审批签字后在当日“营业收入日报表”抵减当天收入数，需要作价赔偿的，应由负责人签字后列入“营业外支出”账户。洗坏、丢失衣物赔偿损失时，一般不向顾客收取洗染费，因此，企业实际的损失是赔偿金额加洗染费的合计数。会计应在处理损失时，冲减洗染费用，赔偿的损失在“管理费用”中列出。
　　例如：洗染中心3月10日丢失洗染物一件，赔偿损失260元，以现金支付，且洗染费18元免收。
　　赔偿损失等：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    278
　　　贷：库存现金    260
　　　　　应收账款    18
　　四、掌握商场核算方法的要点
　　商场核算有进价金额核算法和售价金额核算法两种方法，会计人员应掌握它们各自的核算要点。
　　（一）进价金额核算法的要点
　　进价金额核算的要点主要有以下几方面：
　　(1)进价记账。库存商品总分类账和明细分类账统一按进价记账。
　　(2)库存商品明细账的设置与登记。库存商品明细分类账按商品编号、品名、规格、等级分户，随时记录商品的收入、发出和结存的数量及进价金额，其登记的方法与原材料明细分类账相同。
　　(3)商品保管账的设置。在仓库设置商品保管账，记载商品收入、发出和结存的数量。
　　(4)商品类目账的设置。经营商品品种规格较多的商场，可以根据核算与管理的需要，在库存商品总分类账和明细分类账之间设置商品类目账，以加强商场库存商品的明细核算。
　　（二）售价金额核算法的要点
　　售价金额核算法的要点主要包括以下几方面：
　　1．建立实物负责制
　　商场应按业务经营情况和岗位责任制的要求划分为若干营业柜组，并确定实物负责人。商品拨付给各实物负责入时按零售价格计算，实物负责人对所经营的商品承担经济责任。
　　2．库存商品按售价记账
　　企业财会部门对库存商品的进、销、存及其增减变动情况，一律用零售价格反映。库存商品的总分类账户和明细分类账户，只登记售价金额，不记商品数量，减少了会计核算工作量。
　　3．设置“商品进销差价”账户
　　由于库存商品按售价记账，因此需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品售价和进价之间的差额，月末再分摊和结转已销商品进销差价。
　　4．加强商品盘点
　　由于库存商品明细分类账只反映和控制了库存商品的售价金额，因此，每月末必须进行一次全面盘点’确定商品实存数量与售价金额，并以此与账面结存金额进行核对，若两者不相符，要及时查明原因，进行处理，以达到账实相符，保护企业财产安全的目的。

ytzj

sheila_zhou

太好了，正要

豆子1990

不断学习中，谢谢了！

〃幸福の旋转°

谢谢

jambluse

谢谢  学习了 非常感谢

威严

欣赏欣赏

dengqing197228

123123

堄牁

餐营业真的....