2006年会计职称中级会计实务讲义七

行天

　　
第四节　财务会计报告
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
会计报表由资产负债表、利润表和现金流量表三张主表和若干张附表组成（如减值准备明细表、利润分配表等）。
一般情况下，季度、月度财务会计报告不包括会计报表附注和财务情况说明书，也可以不包括现金流量表，而仅仅包括资产负债表和利润表。但是，如果国家统一的会计制度要求季度、月度财务会计报告包括会计报表附注，则季度、月度财务会计报告也包括会计报表附注。
按编报期间不同，财务会计报告可分为年报、半年报、季报和月报。半年报、季报和月报统称为中期报告（即短于1年的财务会计报告）。
2006年辅导教材考点预测
1、P8－13 涉及会计确认和计量的原则：4个：
权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则
2、P2起修订、补充作用的原则：3个  
实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题、 应收债权的出售和贴现、收入的确认 、资产的定义
谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。
重要性原则
3、p17中间会计计量基础主要包括的五项内容，主要第四个，重点关注可变现净值
会计确认与计量。（确认必须满足的两个条件）
（1）与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业
（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量
例如：各种资产、负债、收入的确认问题。
会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。
将计量问题结合后面的知识掌握。
例如：
（1）存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。
（2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。
4、p20 什么是中期会计报告，包括半年度、季度、月度
5、P21  一般说来那一段 全看

历年考题评析及考核点精析
一 、单项选择题
     【例题1】对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其所遵循的会计核算原则是(   )。 (2000 年)
     A、客观性原则      B、相关性原则
     C、历史成本原则     D、权责发生制原则
     【答案】 C
     【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。历史成本原则要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
     ( 注：本处的 “2000 年 ” 是指 2000 年中级职称考试中的试题，下同)
     【例题2】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算一般原则是(   )。 (2001 年)
     A、及时性原则      B、历史成本原则    C、谨慎性原则      D、配比性原则
     【答案】 C
     【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，体现的是会计核算的谨慎性原则。
     【例题3】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是(   )。 (2001 年)
     A、支付广告费                              B、股东会批准现金股利分配方案
     C、计提长期债券投资利息             D、盈余公积弥补亏损
     【答案】 B
     【解析】本题的考核点是负债和所有者权益，涉及到盈余公积弥补亏损等四种业务的核算方法。支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。
     【例题4】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是(   )。 (2002 年)
A、客观性原则          B、一贯性原则           C、配比性原则     D、实质重于形式原则
     【答案】 D
     【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，如，租赁期长，接近与该资产的使用寿命；租赁期满时，承租企业有优先购买该资产的选择权；租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益等等。所以，根据实质重于形式原则，企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算。
     【例题5】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是(   )。 (2004 年)
A、委托代销商品     B、委托加工物资  C、待处理财产损失    D、尚待加工的半成品
     【答案】 C
     【解析】本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间接地给企业带来经济利益，而待处理财产损失已经不能为企业带来经济利益，故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。
     【例题6】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是(   )。 (2004 年)
     A、会计核算方法一经确定不得变更
     B、会计核算应当注重交易或事项的实质
     C、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
     D、会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限
     【答案】 A
     【解析】 B 项属于实质重于形式原则， C 项属于客观性原则， D 项属于划分收益性支出与资本性支出原则，而 A 项所指的会计核算方法不得变更，不符合会计核算方法不得随意变更的一贯性原则。
     【例题7】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是(   )。 (2004 年)
     A、聘请中介机构费    B、生产工人劳动保险费
     C、矿产资源补偿费    D、在建工程人员福利费
     【答案】 D
     【解析】资本性支出是指支出的效益及于几个会计期间的支出。 D 项中的在建工程人员福利费为资本性支出。
二、多项选择题
     【例题1】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有(   )。 (2002 年)
     A、固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
     B、低值易耗品价值摊销采用分期摊销法
     C、存货期末采用成本与可变现净值孰低计价
     D、长期债权投资期末采用成本计价
     【答案】 AC
     【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。固定资产采用双倍余额递减法计提折旧即充分估计固定资产可能发生的价值损耗；存货采用成本与可变现净值孰低法，就是考虑在成本高于可变现净值时可能发生的损失，体现了谨慎性原则。而低值易耗品采用分期摊销法，长期债券投资期末采用成本计价均是以历史成本为计价基础，没有考虑可能发生的损失和费用。
     【例题2】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有(   )。 (2003 年)
     A、将融资租入固定资产视作自有资产核算
     B、采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
     C、对固定资产计提减值准备
     D、将长期借款利息予以资本化
     【答案】 BC
     【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。将融资租入固定资产视作自有资产核算体现实质重于形式原则。长期借款利息予以资本化不体现谨慎性原则。
     【例题3】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有(   )。
     A、鉴于《企业会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
     B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
     C、鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
     D、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
     【答案】 BD
     【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 “ 选项 A” 属于有关法规发生变化，要求企业改变会计政策； “ 选项 C” 属于改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项 “B 和 D” 属于滥用会计政策，违背会计核算的一贯性原则。
     【例题4】下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有(   )。 (2004 年)
     A、采用年数总和法计提固定资产折旧
     B、到期不能收回的应收票据转入应收账款
     C、融资租入固定资产作为自有固定资产核算
     D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
     【答案】 AD
     【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。采用年数总和法计提固定资产折旧和采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价均体现了谨慎性原则，而融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现的是实质重于形式原则。
三、判断题
     【例题1】凡效益涉及几个会计年度的支出，应作为资本性支出。 (   )(2002 年)
     【答案】 √
     【解析】本题的考核点是资本性支出的概念。收益性支出和资本性支出的区别在于涉及多个会计期间还是一个会计期间，涉及几个会计期间的是资本性支出，比如固定资产、无形资产等。
     【例题2】企业采用的会计政策前后各期应保持一致，一经选定则不得变更。 ( )(2003 年)
     【答案】×
     【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不否认企业在必要时适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
     【例题3】如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示(   )。
     【答案】 √
【解析】本题的考核点是资产的概念。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。不能再给企业带来经济利益，这样的项目不符合资产要素的定义。
【例题4】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。  （    ）（2005年考题）
    【答案】×
    【解析】谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。本题是滥用会计政策的处理，而不是体现了谨慎性原则。
（注：值得考生重视的是，此处经典例题汇集了近几年来本章的考题，使考生能够直观的看到本章考试的难度和方式；同时，重要考点总是经常出题的，上述经典例题涉及的考点在本年考试中重新被考到的可能性很大，考生应充分重视）