改变出口方式增利润

尚雅

　　某制衣公司是一家出口企业，产品主要销往美国。近年受美元持续贬值的影响，企业的订单、利润一降再降。2008年，该企业出口离岸价格折合人民币3000万元，耗用原材料2100万元，全部取得进项税额发票，进项税额共计357万元，公司退税率11%，当年不予免抵退税额转出180万元〔3000×（17%－11%）〕，其他成本和期间费用700万元，当年获得退税款177万元，利润20万元。
　　就该公司而言，对于低附加值产品制造商来说，通过内部挖潜进一步降低经营成本已经十分困难，但是另辟蹊径降低税收成本会有意想不到的效果。
　　生产企业自营出口由生产企业办理出口货物免、抵、退税，而外贸企业自营出口由外贸企业办理免、退税。同样一笔出口贸易，采用不同方法处理，税收成本并不一致。如果该企业成立一家外贸企业，将产品销售给外贸企业出口，按不含税价2500万元开具增值税专用发票（该价格高于成本价），销项税额为425万元，内销应纳税额68万元（425－357），外贸企业实现销售收入3000万元，应退税额为275万元（2500×11%），不予退税成本150万元（2500×6%）。假设合计的其他成本和期间费用仍为700万元，那么集团合并报表产生利润50万元。
　　可见，通过成立一家外贸企业进行出口，不仅多获得退税98万元，而且合并实现利润50万元，多实现利润30万元。
　　上述两种方法存在两个差异：
　　一是利润增加了30万元。这是因为生产企业按出口货物的离岸价为基数，来计算不予免抵退税的进项税额转出数，即3000×6%=180（万元），而外贸企业是按购进商品的不含税价为基数，即2500×6%=150（万元），两者相差的30万元企业可以视同多实现的利润。
　　二是退税增加98万元，应纳税额增加68万元，合计增加现金流为30万元。这是因为出口退税与购入环节的进项税额相关，本例中将自产产品卖给外贸公司，实际上是增加了产品的进项税额，虽然在内销环节增加了应纳税额，但在退税环节增加了更多的退税额，从而使得整体现金流得到改善。