财政部、税务总局、人民银行三部门联合发布（财行〔2019〕11号），进一步明确了：“三代”的范围、管理，税款支付手续费的支付比例和限额等！9 P! k4 G- E6 H4 K
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1——6大变化！财务不看损失会很大 2 y. w+ o( M: U! d" z; G: N
2月2日起，三代手续费就按新政策执行了！变化挺大，关系到每一个企业和财务人员的利益，务必要仔细看看，不然损失很大！
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划重点！这些变化财务必须知道！0 F1 P& {& q& N$ K
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一、“三代”范围明确了！
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“三代”包括代扣代缴、代收代缴和委托代征。常见有：代扣代缴工资薪金的个税，保险公司出售交强险代收代缴的车船税等等！: U* h! S. H! @# k9 _7 J6 y1 ~
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' x2 c9 e' z* {5 v& \二、代扣代缴税款手续费有限额了！0 i2 X: H+ G4 ]) |# R5 B
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代扣代缴税款手续费不超过2%比例支付，年限额最高70万！( F4 l9 n( ~4 ~" k8 Z* `! ~8 R
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不过，对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。因此，代扣代缴个税，应该不受70万限额的限制。! Y4 M* e* |% }, w4 q
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3 C; A. {, O# u; Q% x' B S! B法规依据：依据第十七条：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。) {! k+ P1 z/ U6 C" ]' y1 F) X9 L
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; Z% y( _$ [9 ^8 [; Y1 G# k三、证券交易的印花税代征税款的手续费年度限额1000万！) `1 D! W+ ~; y
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; x' ^5 u; e V0 z" @7 n税务机关委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税，税务机关按不超过代征税款的0.03%支付代征手续费，且支付给单个代征人年度最高限额1000万元。$ q, L. ?8 @, ` c9 ]9 ^
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+ K- C9 h+ w; n& ^# |四、手续费按年据实清算！
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& @% y( D4 @, R2 G9 @( E“三代”税款手续费按年据实清算，每年3月30日前，提交“三代”税款手续费申请相关资料。
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注意！因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃税款手续费。
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五、手续费的用途进一步明确了！* L1 Y8 @* U& x3 O( p) k/ P( }5 C
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. t$ A( o0 e' [! ~1、“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入！ S" T2 ? l4 D8 Y4 k) D+ d
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* ~! Y" R6 x9 o# o2、用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出！
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8 q9 u: z7 F! X- V2 `+ f6 b% S( M六、税款手续费返结算速度有望提升！
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* X+ e- B) r: D% @( z文件规定，各级税务机关应主动、及时支付“三代”税款手续费。* L3 N. z! {, {, o: I! \% D) D
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文件同时还规定了代收代缴车辆车船税、委托加工消费税，代征船舶车船税、车辆购置税，邮政部门代征税款以及代征其他零星分散、异地缴纳的税收的手续费比例。) U; z3 d* f% w( v3 j0 V }" `
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# A0 v& P& n* l5 o4 c/ h" o( [但是与企业关联最大的是代扣代缴个税手续费问题，下面重点讲一下这个！
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2——所有企业都能领吗？需要满足三个条件！
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规定：税务机关应按照法律、行政法规，以及国家税务总局有关规定确定“三代”单位或个人，不得自行扩大“三代”范围和提高“三代”税款手续费支付比例。5 @1 k# ]6 u: o. _7 O
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简单来说，想要领取个税手续费，企业需满足以下条件：
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1、符合“三代”（代扣代缴、代收代缴和委托代征）的法律规定范围。" @, ~6 h7 P* ^! E+ H# Z
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2、财务制度健全、便于税收控管和方便纳税、能够独立承担民事责任。
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1 o/ b3 Q' C5 l( t5 M3、有熟悉税收政策的专门办税人员。/ `. y1 A e/ g) I v- N3 l1 p! H8 ^$ K
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" L$ ]3 f! `. P* ^4 Z对于绝大多数企业而言，只要企业属于法定扣缴义务人，并按照规定履行了个人所得税的代扣代缴义务，就可以按照规定申请代扣代缴个税手续费。
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; B1 }6 A- n9 o不过，有四种情况，不能获得税款手续费：' c5 \8 B: o8 f$ c: t5 t I2 P
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1、企业未按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收、代征义务。6 P1 k3 I* A: \
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2、由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。( j7 O; X* G( ~/ G4 U1 k2 K8 ?1 h$ v
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' B* E0 r' b/ @3、因企业自身原因，没有及时提交税款手续费申请的，视为自动放弃！, @% |5 k! P+ z! ^, _1 c1 E
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4、企业办理注销清算，在税务注销登记后3个月内没提交手续费申请资料的。5 Y) r1 T) k/ Z0 b/ _8 u$ T2 G8 Z
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5 g; W2 o. {' h' C3——条件符合了！这个钱怎么领？ 0 q, M$ A: ?# S9 |1 o; F" x' d) a' H
依据（国令第707号）第三十三条规定，税务机关按照个人所得税法第十七条的规定付给扣缴义务人手续费，应当填开退还书；扣缴义务人凭退还书，按照国库管理有关规定办理退库手续。
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& @" s0 c- O$ p |& W申请时间：每年3月30日前
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申请年度：上个自然年度
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办理方式：
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! Y/ |/ s, k' {$ \6 J1、带齐税局要求的材料，到税务机关办理。
+ W2 b% \1 [) w2、登录网上办税服务厅进行网上办理。4 P! V4 E" V* \1 H4 g: s) h! i" o
3、各地办理方式和所需材料可能存在差异，具体咨询当地税务机关。
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* x* n3 u9 `) [; h) ~/ c" a注意事项：
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1、需要再税法规定的期限内办理，超期后视为自动放弃！) ]2 ~8 o+ f" i7 _
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因税务机关的原因，未领或少领的，企业有权要求税务机关按照规定及时支付手续费。% o! q4 s. b+ m; H$ K4 Z% K. y s
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/ q. n6 ~: v' s9 v: i4——钱到账了！怎么用有规定吗？
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根据《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》和（财行〔2019〕11号），有4点说明：
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1 [9 O8 A1 {; `1、单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入！) [+ M3 _: O: M" R' V) H
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2、手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员！( o4 T3 F) T G
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3、手续费收入还可用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出！: J9 K! e0 V3 T
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4、注意：不同的支出，将会有不同的涉税处理方式，下文细讲。. K6 t! K4 e8 ~& k3 o7 Y; h$ a! n% G
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1、报表填列：计入“其他收益”会计科目。6 t- ?1 _$ U) ^2 g, S
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4 q' A3 g; B) b$ A- Z0 n7 r依据2018年9月7日财政部会计司发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：
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1 }- n; Z# X, q l# P企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
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1、实例说明会计分录。
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. \4 p6 ], u* \* H( u4 a7 }举例：某企业是一般纳税人，收到21200元的个税手续费。
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z7 ~, w h5 S2 b \1、收到返款：5 w6 ~# D/ ]; U% N/ K# l
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借：银行存款 21200# O8 E' `% ~8 j) u1 g6 ]% b
贷：其他收益 200008 Q& }& h4 J# M0 m
应交税费-应交增值税-销项税额1200' ]5 Y. n/ o! f1 X$ g8 x" Y9 b
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2、公司拿出1万元奖励财务部办税员：
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借：应付职工薪酬 10000
( ~$ {3 B, i6 U' m0 w! R% J( g贷：银行存款10000
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2 u- h, k# e* W* S* |3 g6——重要提醒！注意3个涉税处理
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一、发给参与代扣代缴个人所得税相关人员免征个人所得税！
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) W& j: C; f' ^& u2 K9 E" p（1）（财税字[1994]20号）规定：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。
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- \! Z( ~- ]6 v! K6 i（2）（国税发[2001]31号）规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。
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" T, c6 H% x" `8 S( d众智联邦小编特别提醒：
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" L, Z! o, i9 o- h5 h如果企业将这笔手续费改变了用途，发给代扣代缴个人所得税非相关人员，应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。( T0 f+ L2 H! V% o
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# {& D8 C% d- f8 j/ f二、这笔钱应缴纳企业所得税！
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（1）根据和的规定，企业的这笔钱应计入当年收入总额，并按规定缴纳企业所得税。' W `% C+ }) Y
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（2）与此收入相关的合理支出可以在所得税税前进行扣除。比如用于办税员的奖励，就可以以工资薪金支出税前进行扣除。5 E# C0 [0 s8 ?* l- y, B6 p
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1 |$ E& w' W$ l（3）如果企业取得了这笔钱，并且没有实际发放，则需要全额缴纳企业所得税。
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三、这笔钱应缴纳增值税！
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（1）依据国家税务总局12366纳税服务平台给出的回复，个人所得税手续费属于经纪代理服务，应缴纳增值税。
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所以，这笔钱应按“经纪代理服务”项目缴纳增值税，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人为3%。; n; S5 s" D5 k; J1 E
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6 a; L/ N/ U v+ G! i政策依据：（财税[2016]36号）+ C- F" i% [3 ]
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（2）上述（1）是总局口径，各地政策可能会存在差异，具体情况可询问当地12366或主管税务机关，确认是否征纳。
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发表于 2019-3-7 15:34:44
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