2018年中级会计每日攻克一考点：所得税费用

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所得税费用

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或收益)

　　【提示】计入当期损益的所得税费用(或收益)不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

　　【例16-16】甲公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

　　该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)20×7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

　　(2)向关联企业捐赠现金2 000 000元。

　　(3)当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化;截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。

　　(4)应付违反环保法规定罚款1 000 000元。

　　(5)期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。

　　【答案】

　　1.20×8年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000- 1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　应交所得税=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2.20×8年度递延所得税

　　该公司20×8年12月31日有关资产、负债的账面价值和计税基础及相应的暂时性差异如表所示：

　　单位：元

项目	账面价值	计税基础	差异
			应纳税 暂时性差异	可抵扣 暂时性差异
存货	8 000 000	8 300 000		300 000
固定资产	25 400 000	26 000 000		600 000
开发支出	3 000 000	4 500 000		1 500 000
其他应付款	1 000 000	1 000 000
合 计				2 400 000

　　递延所得税收益=900 000×25%=225 000(元)

　　3.利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用=3 725 000-225 000=3 500 000(元)

　　借：所得税费用　　　　　　 3 500 000

　　递延所得税资产　　　　　 225 000

　　贷：应交税费——应交所得税　 3 725 000

　　【例16-17】丁公司20×9年年初的递延所得税资产借方余额为1 900 000元，递延所得税负债贷方余额为100 000元，具体构成项目如表所示： 单位：元

项 目	可抵扣 暂时性差异	递延所得税资产	应纳税 暂时性差异	递延所得税负债
应收账款	600 000	150 000	-	-
交易性金融资产	-	-	400 000	100 000
可供出售金融资产	2 000 000	500 000	-	-
预计负债	800 000	200 000	-	-
可税前抵扣的经营亏损	4 200 000	1 050 000	-	-

　　该公司20×9年度利润表中利润总额为16 100 000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。该公司20×9年发生的有关相关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)年末转回应收账款坏账准备200 000元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

　　(2)年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200 000元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　(3)年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400 000元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

　　(4)当年实际支付产品保修费用500 000元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用100 000元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　(5)当年发生业务宣传费8 000 000元，至年末尚未支付。该公司当年实现销售收入50 000 000元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　【答案】

　　1.20×9年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+(8 000 000-50 000 000×15%)=11 600 000(元)

　　应交所得税=11 600 000×25%=2 900 000(元)

　　2.20×9年度递延所得税

　　该公司20×9年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表所示。

　　单位：元

项目	账面价值	计税基础	差异
			应纳税暂 时性差异	可抵扣暂 时性差异
应收账款	3 600 000	4 000 000	-	400 000
交易性金融资产	4 200 000	3 600 000	600 000	-
可供出售金融资产	4 000 000	5 600 000	-	1 600 000
预计负债	400 000	0	-	400 000
其他应付款	8 000 000	7 500 000	-	500 000

　　递延所得税费用=(600 000×25%-100 000)-[(400 000+400 000+500 000)×25%-(150 000+200 000+1 050 000)]=1 125 000(元)

　　3.利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)

　　借：所得税费用　　　　　 4 025 000

　　贷：应交税费——应交所得税　 2 900 000

　　递延所得税资产　　　　　 1 075 000

　　递延所得税负债　　　　 50 000

　　借：其他综合收益　　　　　 100 000

　　贷：递延所得税资产　　　　 　100 000

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