许多单位，都有购买礼品赠客户的情况，
增值税如何处理？
有三种意见：
赠送时不视同销售，也不抵扣进项税；
赠送时视同销售，但也不抵扣进项税；
赠送时视同销售，但是抵扣进项税。
笔者赞同第三种意见，下面结合增值税条例和细则视同销售和进项税抵扣的有关法规，分析如何处理更符合增值税的规定和原理。本文分析以下问题：
一、增值税的有关规定及原理分析
（一）进项税不得抵扣的规定及原理分析
1、进项税不得抵扣的规定
2、进项税不得抵扣的原理分析
3、进项税额转出
（二）视同销售的规定及原理分析
1、视同销售的规定
2、视同销售的原理分析
二、视同销售与不得抵扣是否可以选择？
三、购买礼品赠送客户，增值税如何处理？
（一）不视同销售，也不抵扣进项税
（二）视同销售，也不抵扣进项税
1、赠送客户，不是个人消费
2、无偿赠送和个人消费并列
3、有悖进项税不得抵扣的基本原理
（三）视同销售，抵扣进项税
一、增值税的有关规定及原理分析
进项税抵扣和视同销售的规定，是增值税非常重要，也容易混淆的内容。
（一）进项税不得抵扣的规定及原理分析
1、进项税不得抵扣的规定
增值税条例第10条规定：
“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、
税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。”
增值税条例实施细则第22条规定：“条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”
2、进项税不得抵扣的原理分析
增值税的计算方法是销项税额减去进项税额，即：
应纳税额=销项税额 - 进项税额
这实际是意味着，有销项税与之匹配的进项税，才可以抵扣，没有销项税对应的进项税，不能抵扣。增值税条例不得抵扣进项税的诸种情况，就体现了这个原则，上述规定的项目，有一个共同的特点，就是没有对应的销项税。
3、进项税额转出
由于增值税实行购进扣税法，在发生非正常损失等不得抵扣项目时，可能已经抵扣税款了。所以，增值税条例实施细则第27条规定，应该将已经抵扣但不得抵扣的进项税，从当期进项税额中扣减，也就是常说的进项税转出。
（二）视同销售的规定及原理分析
1、视同销售的规定
增值税条例实施细则第4条规定，“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。”
2、视同销售的原理分析
视同销售的作用有两个：
一是防止纳税人逃税。比如投资或分配，如果先销售货物，再用货币出资或分配，在销售环节肯定要纳税。如果直接用实物出资，就可以不缴税，则纳税人就可能改变模式，直接用实物出资或分配，这就为少缴税提供了一条通道。
二是防止增值税链条的中断。增值税之所以能否避免或减轻重复征税，就在于环环相接的抵扣机制。如果不视同销售，不计算销项税，则下一环节无法抵扣，链条的中断，导致重复征税。
视同销售的规定，有两个特点：
一是货物离开本纳税人，形成一个完整的销售过程，除（四）、（五）外的其他项目，都是这个特点。既然形成销售了，就应计算销项税了。
二是没有离开本纳税人的货物，都是有增值额的。无论是自产货物，还是委托加工货物，都是有增值的，有征税对象的。既然有征税对象，也该征税了。
二、视同销售与不得抵扣是否可以选择？
视同销售和不得抵扣进项税，是否可以互换，可以选择？
比如，A公司购进货物100元，进项税是17元，加工后，用于免税项目。按照视同销售的规定，应该视同销售。此时，是否可以不抵扣17元，不视同销售？
不可以，该视同销售，就视同销售，该不能抵扣，就不能抵扣。如果可以选择，可能导致少缴税，因为销项税额一般大于进项税额。
A公司将购进货物加工后，货物有增值额，如果视同销售，也许计提销项税的含税价格是234元，销项税是34元。如果能用17元代替34元，纳税人显然少缴税了。
三、购买礼品赠送客户，增值税如何处理？
下面结合增值税的有关规定，分析购买礼品，赠送客户时，增值税的三种处理方式，哪个更符合规定。
（一）不视同销售，也不抵扣进项税
第一种处理方案是，赠送时不视同销售，但也不抵扣进项税。
无论是外购的货物，还是自产的货物，用于无偿赠送，应该视同销售，不能用不抵扣进项税，换取不视同销售。所以，这一方案，不符合增值税视同销售的规定，不可行。
（二）视同销售，但也不抵扣进项税
第二种方案是，赠送时视视同销售，但也不得抵扣进项税。其理由是，用于个人消费的购进货物或者应税劳务，不得抵扣进项税。个人消费，包括个人的交际应酬消费。
这种方案，符合视同销售的规定，但是不得抵扣进项税的意见，没有法律依据，侵犯了纳税人抵扣进项税的合法权益。
1、赠送客户，不是个人消费
单位购买礼品，赠送客户的行为，尽管客户可能用于个人消费了，但是对赠送礼品的单位而言，不是用于个人消费，是用于单位的经营行为。
不得抵扣进项税的集体福利和个人消费，应该是作为购买方的纳税人，将购进货物用于自己单位的集体福利，或个人消费，比如购进一批白酒，用于老板个人的消费或交际应酬，不应扩大到赠送客户。
2、无偿赠送和个人消费并列
增值税实施细则关于视同销售的规定，既有用于个人消费的规定，也有用于无偿赠送的规定。既然按照无偿赠送视同销售了，计提销项税了，就不能再按照用于个人消费，不得抵扣进项税。如果这样，就自相矛盾了。
3、有悖进项税不得抵扣的基本原理
前面分析过，不得抵扣进项税的规定，有一个共同的特点，就是没有销项税与之匹配。如果有销项税，相应的进项税，就可以抵扣。
（三）视同销售，抵扣进项税
第三种方案，赠送时，视同销售，但是抵扣相应的进项税。
这一方案，无论是销项税的处理，还是进项税的处理，都有法规依据。
赠送时视同销售，符合视同销售的规定。相应的进项税，根据不得抵扣进项税的规定，没有一条可以适用。既然不得抵扣的规定不适用，就可以抵扣。
所以，第三种方案，是最可行的。既没有少计销项税，也维护了纳税人抵扣进项税的合法权益。
遇到具体的涉税问题，在判断如何处理时，应根据税法的规定和原理，详细分析，既不要犯第一种方案，因为一厢情愿导致的可能少缴税的错误，也不要犯第二种方案，因为放弃纳税人合法权益导致的多缴税的错误，选择第三种既不少缴税，也不多缴税的最佳合法方案。
发表于 2017-6-19 10:48:48
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发表于 2017-11-13 10:18:36