2017中级会计财管高频考点：弹性预算的编制

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弹性预算的编制

　　(1)公式法

方法	编制要点	优点	缺点
公式法	Y=a+bX	在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。	（1）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大； （2）阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。

　　【教材例题3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。
　　表3-1 制造费用预算(公式法)

业务量范围（人工工时）	420~660
项   目	固定费用（元/每月）	变动费用（元/人工工时）
运输费用		0.20
电力费用		1.00
材料费用		0.10
修理费用	85	0.85
油料费用	108	0.20
折旧费用	300
人工费用	100
合 计	593	2.35
备 注	当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。

　　【例题·单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为( )元。
　　A.10000
　　B.20000
　　C.30000
　　D.40000
　　【答案】D
　　【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000(元)。
　　(2)列表法

编制要点	优点	缺点
用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。	（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本； （2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。	在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

　　【例题·计算题】企业采用列表法编制的2015年10月制造费用预算，企业相关资料如下。
　　制造费用预算(列表法) 单位：元

业务量（直接人工工时）	420	480	540	600	660
占正常生产能力百分比	70%	80%	90%	100%	110%
变动成本：
运输费用（b=0.2）	84	96	108	120	132
电力费用（b=1.0）	420	480	540	600	660
材料费用（b=0.1）	42	48	54	60	66
合计	546	624	702	780	858
混合成本：
修理费用	442	493	544	595	746
油料费用	192	204	216	228	240
合计	634	697	760	823	986
固定成本：
折旧费用	300	300	300	300	300
人工费用	100	100	100	100	100
合计	400	400	400	400	400
总计	1580	1721	1862	2003	2244

　　【要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。
　　【答案】
　　企业控制成本较好，成本节约了。
　　在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比
　　实际业务量的预算成本=(0.2+1+0.1)×500+510+208+400=1768(元)
　　【解析】
　　变动成本=500×1.3=650(元)
　　固定成本=400元
　　混合成本：
　　修理费：
　　(500-480)/(540-480)=(x-493)/(544-493)
　　X=510元
　　油料费：
　　(500-480)/(540-480)=(y-204)/(216-204)
　　Y=208元

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