2017中级会计实务高频考点：资产的计税基础

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其他资产

　　因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
　　1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
　　账面价值：期末按公允价值计量
　　计税基础：以历史成本为基础确定(与固定资产或无形资产相同)
　　【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800 000元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200 000元，其中本年度公允价值变动收益为500 000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
　　分析：
　　20×9年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8 000 000元，计税基础为6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2)。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1 880 000元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。
　　【例题•单选题】甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2015年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，该写字楼的账面余额为50 000万元，已计提累计折旧5 000万元，未计提减值准备，公允价值为47 000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2016年12月31日，该写字楼的公允价值为48 000万元。该写字楼2016年12月31日的计税基础为(　　)万元。
　　A.45 000
　　B.42 750
　　C.47 000
　　D.48 000
　　【答案】B
　　【解析】该写字楼2016年12月31日的计税基础=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(万元)。
　　2.将国债作为持有至到期投资
　　账面价值=期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备
　　计税基础：在不计提减值准备的情况下与账面价值相等
　　【例题•单选题】2016年1月1日，甲公司以银行存款1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2016年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为(　　)万元。
　　A.1 019.33
　　B.1 070.30
　　C.0
　　D.1 000
　　【答案】B
　　【解析】2016年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。

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