2017中级会计实务高频考点：暂时性差异

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暂时性差异

　　(一)基本界定
　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
　　某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
　　(二)暂时性差异的分类
　　根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
　　1.应纳税暂时性差异
　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
　　应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
　　(1)资产的账面价值大于其计税基础;
　　(2)负债的账面价值小于其计税基础。
　　【例题】甲公司2015年12月10日从证券公司借入A股票对外出售，实际售价为100万元，2015年12月31日该股票的公允价值为80万元。2016年1月20日，甲公司从证券市场上支付80万元购入A股票归还证券公司。
　　2015年12月10日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100
　　贷：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　2015年12月31日
　　借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　20
　　2016年1月20日
　　借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　20
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调增20万元，站在2015年12月31日来看，此项负债账面价值为80万元，计税基础为100万元，属于应纳税暂时性差异。
　　【例题•多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有(　　)。
　　A.账面价值大于其计税基础的资产
　　B.账面价值小于其计税基础的负债
　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费
　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
　　【答案】AB
　　【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确;选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。
　　【例题•单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年3月20日A公司购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为(　　)万元。
　　A.35.1
　　B.170
　　C.30
　　D.140
　　【答案】B
　　【解析】2016年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170(万元)，计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)，2016年12月31日该设备应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)。
　　2.可抵扣暂时性差异
　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
　　可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：
　　(1)资产的账面价值小于其计税基础;
　　(2)负债的账面价值大于其计税基础。

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