2017中级会计实务高频考点：所得税会计概述

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所得税会计概述

　　【举例】某企业2016年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2016年12月31日，计提存货跌价准备20万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。2017年该企业将上述存货全部对外销售，2017年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调整减少20万元，由此2017年会少交所得税=20×25%=5(万元)。
　　站在2016年12月31日考虑，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。
　　即2016年12月31日，存货的账面价值=100-20=80(万元)，存货的计税基础为100万元。
　　由于存货账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得税资产。
　　【举例】2016年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2017年实际发生产品质量保证费用100万元。税法规定，企业计提的产品质量保证费在实际发生时允许税前扣除。2017年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2017年少交所得税=100×25%=25(万元)。
　　站在2016年12月31日考虑，以后会少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。
　　即2016年12月31日，负债(预计负债)的账面价值为100万元，负债(预计负债)的计税基础为0。
　　由于预计负债账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得税资产。
　　(二)所得税会计核算的一般程序
　　所得税核算程序如下图所示：

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