学习现金流量表的编制切勿误入歧途

错了这么简单

学习现金流量表的编制切勿误入歧途
由于《企业会计准则第31号-现金流量表》及其应用指南以框架和原则导向为主，条文简约，故其运用需要清晰的逻辑思维和大量的专业判断，而实务工作环境又通常具有经济业务复杂、数据量大等特点，所以实务工作者往往视现金流量表的编制为难点，各种讨论现金流量表编制的简便方法也应运而生，并广为流传。但是，我想说，这些方法基本不靠谱。
先来看一个例子：
A公司购买材料一批，取得增值税专用发票，材料价款为100万元，增值税额为17万元，当期以银行存款支付货款117万元，支付到期应付票据（银行承兑汇票）50万元。
标准答案是这样的：
购买商品、接受劳务支付的现金=支付货款+支付到期应付票据=117+50=167（万元）
我们不妨针对银行承兑汇票展开讨论：
此例中，隐含一个假定条件，即A公司应付票据50万元是由于采购材料产生的。事实可能未必是这样。A公司应付票据50万元的形成，至少还可能有两类原因：
1、购买长期资产
如果原因是购买长期资产，比如A公司在以前会计期间购买设备价税合计50万元，对外签发银行承兑汇票50万元。那么，A公司支付到期应付票据就不属于购买商品、接受劳务支付的现金，而属于购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。则：
购买商品、接受劳务支付的现金= 117万元
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=50万元
2、进行票据融资
如果原因是进行票据融资，比如A公司以融资为目的，向B公司签发银行承兑汇票50万元，B公司取得银行承兑汇票后，向银行申请贴现获取资金49万元（扣除贴现息），然后将49万元返还给A公司。那么，本质上，此项业务不属于经营活动，A公司支付到期应付票据也不属于购买商品、接受劳务支付的现金，而应当作为支付其他与筹资活动有关的现金。则：
购买商品、接受劳务支付的现金=117万元
支付其他与筹资活动有关的现金=50万元
再来看一个例子：
A公司期初资产负债表全部为0，期末银行存款余额50万元、存货余额80万元、未分配利润余额130万元；A公司当期营业收入180万元、营业成本50万元、净利润130万元。
标准答案是这样的：
销售商品、提供劳务收入到的现金=营业收入=180万元
购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+期末存货余额=50+80=130（万元）
此例中，也隐含了一个条件，即A公司是普通工商企业，其资产负债表和利润表的形成过程如下：
（1）收到货款
借：银行存款           180
    贷：应收账款       180
（2）购买库存商品
借：库存商品              130
    贷：银行存款          130
（3）结转销售成本
借：主营业务成本           50
    贷：库存商品           50
（4）确认销售收入（不考虑增值税）
借：应收账款             180
    贷：主营业务收入     180
但是，实际情况可能是这样的：
A公司是一家施工企业，适应《企业会计准则第 15  号——建造合同》，其资产负债表和利润表的形成过程如下：
（1）收到工程结算款
借：银行存款           100
    贷：工程结算       100
（2）购买施工材料
借：原材料              50
    贷：银行存款        50
（3）工程领用材料
借：工程施工-成本        50
    贷：原材料           50
（4）按完工百分比法确认当期收入和成本
借：主营业务成本         50
    工程施工-毛利        130
    贷：主营业务收入    180
则：
销售商品、提供劳务收入到的现金= 100万元
购买商品、接受劳务支付的现金= 50万元
从以上两例不难看出，现金流量表的编制是需要把经济业务的本质、账务处理方法、现金流量表的原则规定三者相结合，并运用判断，遵循一定的逻辑规律进行编制的，不存在放之四海而皆准的简易编制方法。