出口退税

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出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。
目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税”不得免征和抵扣税额”的计算比率。
根据企业会计制度的规定，对于实行“免抵退”方法的生产企业，在会计上应当增设如下增值税专栏：
1、“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏
2、“出口退税”贷方专栏
另外，以“进项税额转出”贷方专栏核算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，以“应收补贴款”科目核算“当期应退税额”。
相关会计处理为：
1、根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
2、根据“当期免抵税额”：
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
3、根据“当期应退税额”：
借：应收补贴款
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
（这笔分录，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额）
由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（= 出口销售额 * 退税率）。
而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。
所以说，“出口退税”贷方专栏反映的并非真正的退税，而是出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”。

李堇

学习,很实用

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