增值税专用发票

lishuqin123

• 基础知识
  
  

关于增值税专用发票，大家在学习之前，需要在脑中有一个基本的概念，增值税专用发票是干什么的，在什么情况下可以开。

增值税专用发票，我们日常都简称为“专票”。首先一个基本概念是，专票只能给一般纳税人使用，因此小规模纳税人是无法自行开具专票的。如果小规模纳税人发生销售，买方是一般人同时要求开具专票，那么小规模纳税人就只能去税务局，让税务局帮忙代开专票。

专票一共有三联：第一联是记账联（黑色字体），作为卖方的销售凭证，需要卖方自行留底并登记入账；第二联是抵扣联（绿色字体），第三联是发票联（红色字体），卖方在开具发票后，需要将第二联和第三联都提供给买方。买方收到发票后，将第三联（发票联）作为购进货物的凭证，登记入账，而第二联（抵扣联）需要在180天内到税务局进行认证，认证通过后，方能抵扣销项税额。

很多刚入行的同学经常问到，什么叫发票认证。所谓发票认证，其实就是将发票的抵扣联拿到税务局，税务局将你的抵扣联与销售方开票系统里的信息进行比对，确认这张发票是否是真实的交易，如果相符，则认证通过，可以抵扣；如果认证不相符，则认证不通过，无法抵扣。税务局这种做法其实就是为了防止虚假交易，虚开发票。

• 但也不是所有一般纳税人都可以使用专票，以下这些一般纳税人是没有资格购买和使用专票的：
  
  

（一）会计核算不健全，即不能按要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

（二）不能准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数

以上两点其实是一样的意思，既然无法准确核算，那当然无法准确提供相关税额的数据了。

（三）有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：（常考点）

1.私自印制专用发票；

2.向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；

3.借用他人专用发票；

4.向他人提供虚开的专用发票；

5.未按本规定第五条的要求开具专用发票；

6.未按规定保管专用发票；

7.未按规定申报专用发票的购、用、存情况；

8.未按规定接受税务机关检查。

（四）销售的货物全部属于免税项目者。

顾名思义，销售的免税货物是不存在销项税额这一说的。

有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票，税务机关应收缴其结存的专用发票。

• 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
  
  

商业企业，就是所谓的零售企业，零售企业是无法开具专票的，这个原因要从增值税说起。因为增值税主要是通过生产环节的增值额对企业进行征税，企业在生产前必定要购进原材料（产生进项），然后加工原材料生产出产品后再销售给批发商（产生销项），这样销项减进项才能算出产品的增值额。而批发商同样的道理，批发商可以从生产商购进产品（产生进项），然后再以高价格销售给零售商（产生销项），这样批发商也可以通过销项减进项算出增值额。但零售商就不同了，零售商从批发商购进货物虽可以产生进项，但零售商销售的对象是个人消费者，个人消费者是无法给零售商提供销项发票的，因此零售商如果开具专票，就无法核算销项税额，因此零售商只能开具普通发票。

• 增值税专用发票必须按下列规定开具：
  
  

• 项目填写齐全，全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。

• 字迹清楚，不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“作废”字样。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。

• 发票需加盖发票专用章。税务机关代开专用发票，也必须加盖纳税人的发票章。

• 开具专用发票，必须在“金额”、“税额”栏合计（小写）数前用“￥”符号封顶，在“价税合计（大写）”栏大写合计数前用“ ⓧ”符号封顶。购销双方单位名称必须详细填写，不得简写。如果单位名称较长，可在“名称”栏分上下两行填写，必要时可出该栏的上下横线。

• 不得拆本使用专用发票。（纳税人从税务局购进发票时，每份发票都是连在一起的，合称为一本。根据规定，纳税人只能按发票号码顺序进行开具发票，不能把整本发票拆开使用，跳号使用也是不允许的。）

  
  

• 误开增值税专用发票的处理：

  
  

讲这一点之前必须告诉大家，增值税专用发票的开具必须严谨再严谨，最好不要出现误开或填开错误的情况。一则如果经常发生误开的情况，税务局会怀疑你的企业是否存在虚假交易。二则，每一张专票对企业来说都是非常珍贵的，误开一张就少一张，是非常可惜的。

（1）如果发现误开了发票，并且发票日期未跨月，就只需要作废原发票，再重新开具一张正确的发票即可。

① 发票信息错误：

比如，X公司在2月15日开具了一张50000元的发票，在2月22日买方告知X公司，发票信息开错，发票在2月25日被退回到X公司。这样发票从开具到被退回都在2月份，因此只需要将原发票在开票系统中作废，然后重新开具一张正确的发票即可。

②发票金额错误，金额多开：

金额多开时，与上述一样的做法；

③发票金额错误，金额少开：

金额少开时，既可以与上述一样的做法，也可以在原来的发票基础上，再开具一张差额的发票。

（2）如果发现误开了发票，并且发票日期已跨月，就需要开具红字专票（也称为负数发票）。

① 发票信息错误：

比如，X公司在2月28日开具了一张50000元的发票，在3月2日买方告知X公司，发票信息开错，发票在3月5日被退回到X公司。这样发票开具在2月份，退回在3月份， 出现了跨月。因为这张2月份的发票已经在税务局申报纳税，因此无法直接作废该发票。正确的做法是在3月份开具一张-50000元的发票，即红字发票（也称为负数发票），这样就可以将2月份的50000元正数发票抵消，然后再重新开具一张正确的发票。注意的是，红字发票开具后，必须将其与对应的正数发票放在一起，因为税务局检查红字发票时会要求看对应的正数发票。

②发票金额错误，金额多开：

金额多开的情况，红字发票的金额可以是差额部分；

③发票金额错误，金额少开：

金额少开的情况，可以不用开具红字发票，直接再开具一张差额的发票即可。

转自微信公众号“会计笔记”