2016初级会计师易错点辨析：交易性金融资的计算

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　一、易错易混点辨析

时段	内容	计算	所涉及会计分录
取得	交易费用	投资收益＝﹣交易费用	借：投资收益 贷：其他货币资金
持有期间	现金股利 债券利息	投资收益＝取得的现金股利/按票面利率计算的利息	借：应收股利/应收利息 贷：投资收益
出售	①结转的持有期间公允价值变动损益 ②售价与账面余额的差额	投资收益＝结转的持有期间公允价值变动损益＋售价与账面余额的差额 或： 投资收益＝售价－购买价	①结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或相反分录） ②售价与账面余额的差额： 借：其他货币资金 贷：投资收益（或相反分录）
整个持有期间	①交易费用 ②现金股利/利息 ③结转的公允价值变动损益 ④售价与账面余额的差额	投资收益＝-交易费用＋现金股利/债券利息＋（－）结转的公允价值变动损益＋（－）售价与账面余额的差额 或： 投资收益＝现金总流入－现金总流出	上述会计分录

　　二、易错易混题目演练

　　【母题·单选题】2015年7月1日，甲公司从二级市场以4100万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用5万元。购入债券面值为4000万元，票面年利率为5%，每半年付息一次。甲公司将该债券划分为交易性金融资产核算。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为4200万元。假定不考虑其他因素，2015年度甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.100 B.-5 C.95 D.195

　　【子题·单选题】甲公司2015年7月1日从二级市场购入A公司同日发行的股票1000万股，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用20万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。12月31日，股票公允价值为1.2元/股，确认2015年度现金股利70万元。2016年1月1日，收到2015年度现金股利。1月31日甲公司将股票全部出售，出售价款为1100万元，款项已存入银行。则甲公司在持有交易性金融资产的整个期间应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.150 B.100 C.50 D.-100

题型题号	答案及解析
母题·单选题	【答案】C 【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益，持有期间的利息收入计入投资收益。因此2015年度因该交易性金融资产确认的投资收益＝﹣5＋4000×5%×6/12＝95（万元）。
子题·单选题	【答案】B 【解析】甲公司在持有交易性金融资产的整个期间的相关处理为： 2015年7月1日购入股票时： 借：交易性金融资产—成本 1050 投资收益 20 贷：银行存款 1070 2015年年末确认现金股利： 借：应收股利 70 贷：投资收益 70 2015年年末确认公允价值变动： 借：交易性金融资产—公允价值变动 150 贷：公允价值变动损益 150 2016年收到现金股利： 借：银行存款 70 贷：应收股利 70 2016年1月31日出售股票： 借：银行存款 1100 投资收益 100 贷：交易性金融资产—成本 1050 —公允价值变动 150 借：公允价值变动损益 150 贷：投资收益 150 整个持有期间应确认的投资收益金额= -20+70-100+150=100（万元）。或投资收益＝持有期间现金流入-现金流出=1100+70-1070=100（万元）。

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法体现的是统治阶级的整体意志和根本利益，而不是统治阶级每个成员个人意志的简单相加。