2016年审计师考试《企业财务会计》复习要点(7)

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　　本业务循环的性质

　　业务循环是指外部商品和劳务的购置及付款过程，所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，所涉及的利润表项目通常为管理费用。

　　业务循环综述

　　典型采购与付款循环的主要过程：

　　1、处理请购单;2、编制订购单;3、验收商品和业务;4、确认债务;

　　业务循环中的主要文件

　　1、请购单;2、订购单;3、订货合同;4、验收单;5、卖方发票;6、退货或折让通知单;7、付款凭单;8、支票;9、采购日记账;10、现金和银行存款日记账;11、采购材料明细账和总账;12、原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账;13、应付账款明细账和总账;14、应付票据明细账和总账;15、预付账款明细账和总账;16、卖方对账单。

　　业务循环中的内部控制

　　1、职责分工

　　(1)提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制;

　　(2)批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害;

　　(3)采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出;

　　(4)验收部门与财会部门相互独立，保证真实收到的商品数额登记入账;

　　(5)应付款项记账员不能真实接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性;

　　(6)内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。

　　2、信息传递程序控制

　　(1)授权程序

　　(2)文件和记录的使用

　　(3)独立检查

　　3、实务控制

　　业务循环内部控制测评

　　测评步骤：

　　1、了解并描述该循环的内部控制

　　2、检查不相容职责的划分

　　(1)走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责

　　(2)抽查销售退回或折让发票.查看其所签批准人是否为业务记录以外的人员

　　(3)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。

　　【例题5】(2007中)审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：( )。

　　A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

　　B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单

　　C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效

　　D.检查坏账准备的计提比例是否合理

　　E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

　　【答案】AE

　　3、测试制度执行情况——发票制度、发货制度、结算制度

　　4、审查销售合同

　　5、观察对帐单是否按期寄出

　　6、审查有关凭证上内部核查的标记

　　7、抽查账龄分析表

　　8、审查销货折扣与收款的合理性

　　9、审核坏帐损失的帐簿记录及相应的手续

　　10、评价该循环内部控制

　　【例题6】(2005中)审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：( )。

　　A.发函询证应收账款

　　B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表

　　C.实观察不相容职务划分情况

　　D.审查销售发票是否经过授权批准

　　E.抽查验证营业收入账务处理的正确性

　　【答案】BCD

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　　审计目标

　　1、营业收入的审计目标

　　(1)证实营业收入的真实性

　　尚未发货却已记作收入

　　营业收入重复记帐

　　向虚构的客户发货，并作为营业收入入帐

　　(2)证实营业收入计价与分类正确性

　　(3)证实营业收入的完整性

　　2、应收款项的审计目标

　　(1)证实应收款项的真实性

　　(2)证实应收款项计价与分类的正确性

　　(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性

　　(4)证实应收款项纪录截至期的正确性

　　(5)确认坏账损失的真实性

　　(6)证实应收款项过账和汇总正确性

　　应付款项审计

　　应付款项包括应付账款、应付票据等，应付款项审计主要是为了查明债务入账的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况

　　运用分析性复核方法检查应付款项期末余额

　　揭示应付款项期末余额的变动是否合理，经过比较发现应付款项期末余额变动不合理，应在其他环节加强审核，具体措施：

　　1、将本期主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因

　　2、将本期外购货物或劳务成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动合理性

　　3、将应付款项占采购金额比率与应付款项占当年流动负债比率进行对比，评价应付款项整体合理性

　　4、检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，注意是否利用应付款项隐匿收入

　　抽查应付款项明细账

　　抽查样本量取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度审计结果、内部控制健全性、有效性。

　　出现下列情形之一，应审查总体所有项目：

　　1、应付账款账户数较少

　　2、抽样结果表明误差很大，无法接受总体

　　3、应付款项明细帐余额加总与总账余额不符，或发现有其他重大错误

　　向债权人函证应付款项数额

　　1、内部控制健全，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

　　2、内部控制有缺陷，无卖方对账单可供审核，应进行函证。

　　函证重点：对应付账款金额较大、欠账时间较长.核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户。

　　【例题6】(2005中、2007初)审计人员在审计某企业应付账款时，发现应付某公司货款400万元，账龄2年以上但通过查阅凭证，询问被审计单位有关人员，未能取得证据证实其存在性。审计人员下一步应当：( )。

　　A.做出账实不符结论

　　B.向债权人进行询证

　　C.核对会计报表

　　D.直接调整账项

　　【答案】B