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第四节 应纳税暂时性差异
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1 o4 O# g' U& }/ f+ C [例题考点提示]
* t7 q; @) G' j! f1 S4 X0 ^8 Y; g o, r( k( y
关于暂时性差异的问题：应纳税暂时性差异+ u+ }/ x+ s8 s% s7 ^8 S3 C8 r+ Z$ k
1 \2 C0 }6 C% i' B$ k [经典例题] / W$ E. {8 `- j4 a/ R$ S
. W2 h( l2 L& s. `+ y
1、有关应纳税暂时性差异的说法正确的是（ ）：
; ~/ @* b; X4 W3 ~& M% [8 |2 {' o A：资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异2 W E' B0 b9 a6 h5 W' b! ^1 Z
B：资产账面价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异
3 t9 b# j \* ^; z c0 w% T C：负债账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异; m/ `- O4 E* _/ a/ x
D：负债账面价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异
. A) L6 F; }) H% |* [ 2、下面关于应纳税暂时性差异的理解正确的是（ ）：
A: I5 T: w* F; M A：应纳税暂时性差异增加了当期的所得税费用
$ y/ p* }9 {/ f, h B：应纳税暂时性差异减少了当期的应交所得税7 z) b: ? V9 K. O
C：应纳税暂时性差异增加了当期的应交所得税
* G0 Q& p& N7 h* z D：应纳税暂时性差异增加了未来的应交所得税
1 x6 ~. M+ ~& O6 }# ^% X/ w# U! ~ E：应纳税暂时性差异减少了未来的所得数费用 x6 B. y- b2 ]7 R2 D! V
F：应纳税暂时性差异增加了未来的所得税费用% e9 Y4 y3 w. j' k4 f# Q0 }
3、下列情形形成应纳税暂时性差异的有（ ）：
# S$ h. D- F% G" p/ {3 }9 V A：会计上对新增固定资产直线法计提折旧，税法要求加速折旧
" U& \* g. t$ M- d2 b/ n B：企业自行研发成功的无形资产，已经税前扣除了研发费用- P# S8 y1 {" N0 C3 Z) _+ ~
C：权益法核算的长期股权投资先计提了减值，然后确认了投资收益- }8 k/ z) A7 t$ {, P% o) k$ o3 c
D：企业融资租出一项固定资产确认了长期应收款$ ~7 ~0 Q( G( i
E：企业分期收款销售中确认了一笔长期应收款
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) p8 Q' B6 _' S; \2 t [例题答案]
5 X% p! M& V) }9 f8 ? [例题总结与延伸]
( [5 j2 ?0 K- G" z9 K3 V, h4 a4 d
暂时性差异的问题实际上就是税法和会计处理差异造成的时间性差异。时间性差异氛围暂时性差异和非暂时性差异，所谓非暂时性差异就是之前说的永久性差异，一旦发生差异以后就没有转回的时候，同时也说明了时间性差异的特点就是以后能够转回。至于转回的概念实际上就是会计上当期的处理什么时候税法会认可的问题，本质上还是会计和税法的处理差异问题。
" s" Q; t0 q& K$ o 关于时间性差异主要掌握一下暂时性差异就可以了。暂时性差异问题在教材中很多地方都有涉及：比如一开始的金融资产、固定资产、投资性房地产、长期股权投资等等，教材涉及到确认递延所得税的地方是相当多的，实际上所得税仪仗队额内容在教材各个地方已经进行了体现，每日一练在平常各个章节的设计上也注重考虑对于所得税的考虑，尽早的给大家一个大概的对于所得税的印象。0 B' Z# E/ W. m
时间性差异问题关键在于税法和会计的处理差异，需要掌握这个问题需要深入了解税法和会计的处理差异。建议大家参照一些税法中所得税一章的相关规定，因为时间性差异主要是自爱收入和费用等的确认和扣除上。从这个角度上说，税法和会计的联系是比较紧密的。对于时间性差异需要深层次的掌握，了解了会计和税法的处理后才能对于时间性差异有个比较系统的认识，通过对后续处理的了解，可以进一步掌握暂时性差异转回的时候和相关的处理。# O" `8 y4 c) b: B# _5 d: @; T
4 N1 w! W9 z6 J7 { [知识点理解与总结] 5 q- z5 _; m" j/ _5 V
& o; x& O* d e. L% d3 O$ V 1、对于资产来说，账面价值小于计税基础是可抵扣暂时性差异，当期发生的纳税调增处理；账面价值大于计税基础是应纳税暂时性差异，当期发生的需要纳税调减处理。但这里的暂时性差异必须是当时发生的。也就是计税基础的方法计算出来的是累计的余额，要计算本期的发生，必须扣除期初的时间性差异的余额。/ `- ]" g7 Z; ]$ r5 p
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可抵扣暂时性差异：比如本期会计折旧大于税法折旧，那么就是本期的发生额，会计上是做了抵扣处理的，但是税法不能抵扣，所以要纳税调增处理；如果是转回可抵扣暂时性差异的，那么确认为递延所得税资产的贷方发生额，该差异是之前形成差异转回，会计上在之前已经扣除了，转回的时候不扣除而书法要求扣除，所以应该做纳税调减处理。
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5 k, @( K5 [3 V" E 对于应纳税暂时性差异也是一样的道理：发生的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的贷方发生额，该差异是税法本期不确认为收益，但是会计确认收益了，所以当期要纳税调减处理。转回的应纳税暂时性差异，就是税法以前没有确认收入，现在要确认了，而会计上之前就已经确认收益了，本期不确认了，所以当期要做纳税调增处理。
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2、关于暂时性差异的问题。需要注意一点的是：暂时性差异不影响企业的应交所得税，从名称上理解，应纳税暂时性差异未来应该纳入应纳税所得额的暂时性差异，那么本期应该是在税前会计利润基础上进行纳税调减处理，也就是说本期该项差异可以从应纳税所得额中扣除，未来的时候应该纳入应纳税所得额。9 Z& Q. i; j$ u! ?4 e
一般情况对于费用来说，会计上当期确认的费用少于税法确认的费用，那么当期税法上扣除的金额要大于会计上确认的金额，那么形成的后果是该项差异本期已经税前扣除了，而在以后会计上需要对于少扣除的费用进行扣除的时候，税法已经不允许扣除了，所以要把该项差异计入到应纳税所得额中做纳税调增处理。基本上对于收入来说也是一样的道理：会计上当期确认收入了，但是税法上不确认收入，那么税法是允许该项收入从当期应纳税所得额中扣除的；将来会计不确认收入的时候税法确认收入了，那么就应该计入到应纳税所得额，所以要纳税调增处理。# {" g* L) s; c* b% \( [& g
3、应纳税暂时性差异就是税法允许当期进行纳税调减处理，在未来额时候要进行纳税调增处理，对于该项实质的理解要重点把握一下。因此所谓应纳税暂时性差异或者是可抵扣暂时性差异，都是因为会计和税法的处理差异问题，高清楚这个问题就相当于掌握了暂时性差异的实质，而不需要通过所谓的计税基础的方法来判断。应该说，计税基础的计算方法在判断暂时性差异余额方面是比较方便的，而在确定暂时性差异的发生额方面是很复杂的。 |
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发表于 2008-1-11 14:08:50
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