2008备考CPA辅导第十五章或有事项第四节

苍天

第四节　确认预计负债的其他情况　　

3 _. L0 B) {0 u3 d0 y1 q9 B　　[例题考点提示]　　

　　预计负债的确认和计量。
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　　[经典例题]　
   
　　甲公司07年发生下列有关确认预计负债的业务，分别作出会计分录：
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3 Z4 g$ p7 Q- U5 |( O　　（1）甲公司2007年1月和A公司签订了一项产品销售合同，约定在2007年12月以每件产品100元的价格向A公司销售产品20000件，如果不能按时交货，那么甲公司需要承担30万的违约金。已知签订合同的时候甲公司库存A产品10000件，实际成本为每件产品90元。假定企业签订合同后原材料价格突然上涨，，预计生产每件产品的成本上升到130元。作出确认预计负债和资产减值的分录；假如本题中后来预计产品成本上升到140元，作出确认减值和预计负债的分录。

* Z4 B- _- M$ \7 C5 c8 _& k9 F0 f　　（2）甲公司2007年1月向银行贷款1000万元，四年期，年利率为10％，年底因为发生严重财务困难，经过和银行协商决定进行债务重组：免除贷款利息和本金的20％，约定在未来三年内利率降低到5％，如果2008年起企业开始盈利利率重新上升到10％，如果不盈利仍然维持5％的利率。甲公司预计08年将盈利。作出甲公司确认预计负债的分录。
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　　[例题答案]

　　[例题总结与延伸]　
1 U4 X) o4 c' n1 h! H; ]7 S& D1 h
( S; W4 O% u5 b( m, U8 @$ W　　或有负债在满足一定条件的时候可以确认为预计负债。预计负债的确定中需要了解一下的是关于预计负债金额的确定。
- u" V: e7 D- g- o　　对于给出的金额是一个连续的区间的情况，那么金额应该是按照平均数来确定，这个其实就是连续的等可能事件中的期望值的确定方法。比如未决诉讼赔偿的金额范围是100万200万之间，那么确定预计负债金额＝（100＋200）/2＝150万。
　　对于给出的金额是几个不连续的金额的，而且每个金额的可能性是确定的，如何确定预计负债需要区分两种情况：一是涉及单个事项的，那么应该是按照可能性最高的金额来确定预计负债；如果是涉及到多个事项的，那么确定预计负债的金额应该是按照各个可能性的期望值来确定。比如未决诉讼的赔偿金额为下列几个可能性：100万可能性为50％，150万的可能性为30％，200万的可能性为20％，那么预计负债应该确认的金额＝100。
9 T/ m$ E# ~0 L' v' ]! L: v　　或有事项一个很可能的情况就是和日后事项相互结合，如果在资产负债表日后得到了关于或有事项更进一步的信息的时候，应该作为日后调整事项追溯调整报告年度对于预计负债或者是基本能够得到补偿的资产确认，另外一般还会涉及到递延所得税的问题。关于递延所得税的处理，题目中一般都会给出确认的预计负债在实际支付的时候是否能够税前扣除，如果是能够税前扣除的，那么会计上和税法的处理存在一个时间性的差异，资产负债表日就需要确认递延所得税了；如果该笔赔偿预计在实际支付的时候不能够税前扣除，那么该差异属于非暂时性差异，不能够确定递延所得税。
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: t( D4 [2 D" r) n2 _9 Y+ u　　[知识点理解与总结]　
　　
& g. X4 }  f( b　　1、或有负债：过去的交易或者事项形成的现时义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实。这个不确定性不仅指是否需要支出款项，还涉及到结果能不能可靠的计量两个方面，只有同时满足了这两个条件，才能称为基本确定。
/ Y# R. e- a& Y0 F　　2、或有负债是不能确认为负债的，但是满足条件之后是能够确认为负债的，所以有的判断题目说或有资产可以确认为负债是不对的，必须要满足前提条件才能够转化为预计负债，这个一定要注意一下。
　　3、另外关于预计负债的确认上，对于一个事项的发生有多个可能性的需要按照可能性最大一种情况来处理。比如对于一项未决诉讼：胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％，那么该事项应该是按照60％的败诉可能性来对待，应该是按照相关的金额确认预计负债。
　　4、关于或有负债金额如何确定的问题，一般题目中都会给出具体金额，至于上面提到的有关各种概率条件下期望值的计算仅仅是作为一个了解，只有可能会在选择题目中出现。
　　5、或有负债如果预计可能性比较大，金额比较大的需要在财务报表中进行列报。需要列报的或有事项都是对于企业产生较大经济影响的事项，这个影响要么是性质比较重要，要么是金额比较重大，可能会影响到了报表使用者的决策，需要对于或有负债的种类、形成原因等情况。
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　　[容易犯错的地方]　
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% d) ]9 B7 _1 z- _- {9 y* U3 A　　1、或有负债不能够确认为负债，只有满足一定条件之后才能够转化为预计负债。
　　2、需要列报的或有事项都是对于企业产生较大经济影响的事项，或有负债也是如此，对于可能性比较大，金额比较大的事项需要列报，重要性程度取决于金额和性质两个方面的因素。

' X) K) g& R: D　　[错题举例]　
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　　判断：1、或有负债可以确认为企业的负债。（X）
　　　　　　解析：或有负债在满足一定条件以后可以转化为预计负债。
! C0 h7 B$ O$ @; e　　　　　2、或有资产都需要在报表中列报。（X）
3 r4 O, d4 y' z4 i, H　　　　　　解析：披露的要求除了可能性之外就是金额或者性质的问题了，应该说是除了极小可能导致经济利益流出的情况都应该披露。