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一、单项选择题。
1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（ ）。
A．变现速度的快慢与否
B．是否可以给企业带来经济利益
C．是否具有流动性
D. 将为企业带来的经济利益是否固定或可确定
【答疑编号6965,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 货币性资产相对于非货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否固定或可确定。
2.下列各项交易中，属于非货币性交易的有（ ）。
A．以固定资产换入股权 B．以银行汇票购买原材料
C．以银行本票购买固定资产 D．以应收票据换入原材料
【答疑编号6966,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行本票属于其他货币资金，应收票据属于货币性资产，所以银行汇票、银行本票和应收票据都不属于非货币性资产，进行的交易也就不属于非货币性交易。
3.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 , 属于非货币性交易的是 ( ) 。
A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元
B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元
C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债权投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【答疑编号6967,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性交易，可以用以下公式判断：
(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值小于等于 25%
(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价 + 换出资产公允价值 ) 小于等于 25%
A.比例 =80/(260+80)=23.52%, 属于非货币性交易；
B.比例 =80/280=28.57% 不属于非货币性交易；
C.比例 =140/(140+320)=30.4%, 不属于非货币性交易；
D.比例 =30/420=7.1%，虽然低于 25%，但是准备持有至到期的长期债权投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性交易。
4.企业发生的非货币性交易，如果涉及补价，收到补价方所确认的非货币性交易损失应计入（ ）。
A.资本公积
B.营业外支出
C.盈余公积
D.其他业务收入
【答疑编号6968,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】
非货币性交易中收到补价一方确认的非货币性交易收益计入营业外收入，非货币性交易损失计入营业外支出。
5.企业发生的非货币性交易，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（ ）的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A、换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额
B、换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额
C、换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额
D、换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额
【答疑编号6969,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 企业发生的非货币性交易，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例对换出资产的账面价值进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
6.甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
A.150 B.160 C.120 D.130
【答疑编号6970,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性交易，那么换入资产的入账价值应该等于换出资产的账面价值加上应支付的相关税费。所以甲企业换入的该项无形资产的入账价值＝120+10＝130（万元）。
7.甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，则原材料总的入账价值为（ ）元。
A.150000 B.110000 C.128700 D.131300
【答疑编号6971,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司换入原材料的入账价值＝换出汽车的账面价值+支付的相关税费－可以抵扣的增值税进项税额＝150000+0－（40000+70000）×17％＝131300（元）。
8.某企业2005年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。该企业因该项非货币性交易应确认的收益为（ ）万元。
A、－1.38 B、0.45 C、0.62 D、3
【答疑编号6972,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 按照《非货币性交易》准则规定，确认收益的公式中“应交的税金及教育费附加”不考虑增值税和所得税的影响。
收到补价方应确认的损益=补价×（换出资产公允价值－换出资产账面价值－应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值＝15×（150－120）÷150=3（万元）。
用会计分录表示为：
借：银行存款 15
固定资产 131.8
贷：库存商品 120
应交税金--应交增值税（销项税额） 23.8
营业外收入 3
9.甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。换出专利权的摊余价值为105万元，已提减值准备为5万元，公允价值为100万元，换入设备的公允价值为90万元，甲公司收到补价10万元。换出无形资产应交的营业税为5万元，教育费附加为0.35万元。则甲公司换入设备时应确认的非货币性交易损益为（ ）万元。
A、 -0.535 B、 0.535 C、 -0.5 D、 0
【答疑编号6973,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 按照《非货币性交易》准则规定，确认收益的公式中“应交的税金及教育费附加”不考虑增值税和所得税的影响。
收到补价方应确认的损益=补价×（换出资产公允价值－换出资产账面价值－应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值＝10×[100－（105－5）－5－0.35] ÷100＝－0.535（万元）。
10.在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ ）的比例等于或低于25%确定。
A、 换出资产的公允价值
B、 换出资产公允价值加上支付的补价
C、 换入资产公允价值加补价
D、 换出资产公允价值减补价
【答疑编号6974,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产的公允价值和支付的补价之和的比例等于或低于25%确定。
11.甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17%，公允价值即计税价格，于2005年12月20日进行非货币性交易并开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税率10%，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5%，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自付运费成本2万元，甲公司换入B产品的入账价值是（ ）万元。
A、 117
B、107
C、105.3
D、91.70
【答疑编号6975,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司收到补价应确认的损益＝10×（100－90－100×10％）/100＝0（万元）
甲公司换入B产品的入账价值＝90+100×17%+100×10%－10－90×17%＝91.70（万元）。
12.在发生涉及补价的非货币性交易的情况下，下列各项中可以不予披露的是（ ）。
A．换入资产的公允价值 B．支付的补价
C．换入资产的账面价值 D．换入换出资产的类别
【答疑编号6976,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 在发生涉及补价的非货币性交易的情况下，应披露换入换出资产的类别及其金额。
二、多项选择题。
1.依据《企业会计准则－非货币性交易》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。
A．准备持有至到期的债券投资
B．有公允价值的原材料
C．短期股权投资
D. 带息应收票据
【答疑编号6977,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 AD
【答案解析】 货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。
2.企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性交易的标准是（ ）。
A．支付的补价占换入资产公允价值的比例小于等于25%
B．支付的补价占换出资产公允价值的比例小于等于25%
C．支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25%
D．支付的补价占换出资产公允价值和支付的补价之和的比例小于等于25%
E．支付的补价占换入资产公允价值和支付的补价之和的比例小于等于25%
【答疑编号6978,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 AD
【答案解析】
支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例等于或低于25%确定。
3.在不涉及补价的非货币性交易中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产计提的减值准备
C.换出资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
【答疑编号6979,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 在非货币性交易中，换入资产的入账价值是倒挤出来的，即贷记的是换出资产的账面余额、支付的相关税费，对于换出资产如果计提了减值准备的，还应同时结转，即记在借方，最后倒挤出换入资产的入账价值。换出资产账面价值与其公允价值的差额与换入资产入账价值的确定是没有关系的。
4.在涉及补价的情况下，以下关于非货币性交易会计处理说法正确的有（ ）。
A．收到补价的企业应确认非货币性交易收益或损失
B．应确认收益的计算结果一定为正值
C．应确认收益的计算结果一定小于补价
D. 增值税将影响换入存货入账价值的确定
【答疑编号6980,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACD
5.企业进行非货币性交易，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（ ）。
A．企业支付的补价或收到的补价
B．企业为换出存货而交纳的增值税
C．企业换出资产的账面价值
D. 企业换出资产计提的资产跌价准备
【答疑编号6981,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 AB
【答案解析】 企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的跌价准备都影响该企业计算换入资产的入账价值，但是并不影响对方企业的换入资产的入账价值。
6.下列关于非货币性交易的表述中，正确的是（ ）。
A.非货币性交易可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产应控制在交易总量的25%及以下
B.支付补价的企业，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
C.收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益（或减去确认的损失）和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D.换入多项资产，按照各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，并按分配后的各项资产的价值作为其入账价值
【答疑编号6982,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
7.企业在财务报告中披露的有关非货币性交易的信息有（ ）。
A、非货币性交易换入、换出资产的类别
B、非货币性交易换入、换出资产的公允价值
C、换出资产的账面价值
D、非货币性交易中涉及的补价以及应确认的收益
【答疑编号6983,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 企业应在财务报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。
换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性交易中，以什么资产与什么资产交换，即交换资产的性质。换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益、换出资产的账面价值。
三、判断题。
1.短期股票投资和应收补贴款都属于货币性资产。 （ ）
【答疑编号6984,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 企业的货币资金（包括现金、银行存款、其他货币资金）、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等都是企业的货币性资产。如果资产在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的，就不是企业的货币性资产。如股票投资就不是企业的货币性资产。
2.非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，不涉及货币性资产。（ ）
【答疑编号6985,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 非货币性交易是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。
3.在非货币性交易中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照稳健性原则采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。 （ ）
【答疑编号6986,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 在没有补价情况下发生的非货币性交易，原则是以换出资产的账面价值加上应支付的税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益。支付补价的企业，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益（或减去确认的损失）和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
4.在发生非货币性交易时，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 （ ）
【答疑编号6987,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 对
5.在非货币性交易中，收到补价企业要计算应确认的收益，支付补价企业则要计算应确认的损失。
【答疑编号6988,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 支付补价企业不需要计算应确认的损益，只是收到补价方按照规定要计算应确认的损益。
6.在非货币性交易中收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。
【答疑编号6989,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 对
7.在涉及补价的情况下，从收到补价的一方看，由于在资产交换过程中部分资产价值的盈利过程已经完成，因此，要确认已实现部分的损益。
【答疑编号6990,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 对
【答案解析】 按照准则规定，非货币性交易不涉及补价情况下不确认损益，在涉及补价的情况下，认为收到的补价属于在资产交换过程中部分资产价值的盈利过程已经完成，才将收到的补价扣除其分配在账面价值和相关税金后的余额确认为已实现的收益，计入营业外收入，如果计算出的金额为负数，应确认为当期损失，计入营业外支出。
四、计算题。
1.甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下：
①甲公司换出：固定资产--设备：原价为1800万元，已提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元；
②乙公司换出：固定资产--货运汽车：原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。乙公司收到甲公司支付的补价30万元。
假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。
要求：分别编制甲公司、乙公司的账务处理。
【答疑编号6991,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 甲公司（支付补价方）
借：固定资产清理 1500
累计折旧 300
贷：固定资产――设备 1800
借：固定资产清理 15
贷：银行存款 15
借：固定资产――货运汽车 1545
贷：固定资产清理 1515
银行存款 30
乙公司（收到补价方）
应确认的损益＝30×[1680－（2100－550）]/1680＝2.32（万元）
借：固定资产清理 1550
累计折旧 550
贷：固定资产――货运汽车 2100
借：固定资产――设备 1522.32
银行存款 30
贷：固定资产清理 1550
营业外收入 2.32
2.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17%。乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费。
要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（答案金额单位用万元表示）
【答疑编号6992,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】
（1）甲公司（收补价方）
（1）判断交易类型
甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2 100×100%=4.76%＜25%，
属于非货币性交易。
（2）计算交易收益
甲公司应确认的收益=100－100／2 100×2 000=4.76 (万元)
（3）计算换入资产的入账价值
甲公司换入资产的入账价值=（2 300－300）－100＋4.76－340＝1564.76 （万元）
（4）会计分录
借：库存商品 1564.76
应交税金--应交增值税（进项税额） 340
银行存款 100
长期投资减值准备 300
贷：长期股权投资 2300
营业外收入――非货币交易收益 4.76
（2）乙公司（支付补价方）
（1）判断交易类型
乙公司支付的补价100／(支付的补价100+换出资产的公允价值2 000)×100%= 4.76%＜25%，属于非货币性交易。
（2）不确认交易损益。
（3）计算换入资产的入账价值＝（1 550－50）＋100＋340＝1940（万元）
（4）会计分录
借：长期股权投资 1940
存货跌价准备 50
贷：库存商品 1550
应交税金――应交增值税（销项税额）340
银行存款 100
五、综合题。
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2004 年12月31日的资产总额为100 000万元，负债总额为80 000万元，资产负债率为80％。 其中欠T公司购货款8 000万元， 欠M公司购货款2 000万元。该公司在2003年、2004年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。 ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2005年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
(2)3月1日，甲公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2 000万元，然后甲公司以市区另外-块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。
(3) 3月15日，甲公司就其欠M公司的2 000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：甲公司以其某项固定资产偿还该项债务。甲公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3 000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。
(4)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立-个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的-块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2005年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
(1)根据上述资料，指出在2005年12月31日与甲公司存在关联方关系的公司；
(2)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值；
(3)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录；
(4)对甲公司与T公司的债务重组，编制甲公司的会计分录；
(5)对甲公司与M公司的债务重组，编制甲公司的会计分录；
(6)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值；
(7)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
【答疑编号6993,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 （1）2005年12月31日与甲公司存在关联方关系的公司：S公司和T公司。
（2）长期股权投资--S公司的入账价值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（万元）；
长期股权投资--T公司的入账价值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（万元）。
（3）借：固定资产清理 2000
累计折旧 8000
贷：固定资产 10000
借：长期股权投资--S公司 3600
--T公司 2400
贷：无形资产 4000
固定资产清理 2000
（4）借：应付账款--T公司 8000
贷：无形资产 3000
资本公积 5000
（5）借：固定资产清理 2000
累计折旧 3000
固定资产减值准备 1000
贷：固定资产 6000
借：应付账款--M公司 2000
贷：固定资产清理 2000
（6）从M公司换入的土地使用权的入账价值
＝3900－800＋（800－800/4000×3900）＝3120（万元）。
（7）借：无形资产 3120
银行存款 800
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4500
营业外收入 20
2.
甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司2003年-2005年发生如下经济业务事项：
(1)2003年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资各方确认的价值为200万元。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。
(2)2003年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元，接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)2003年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
(4)2003年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。
(5)2004年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
(6)2004年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，换入钢材的发票上注明的增值税额为13.6万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。
(7)2004年10月30日，甲公司因欠A公司货款100万元（含增值税）无法归还，经协商用钢材抵债。债务重组协议规定如下：①甲公司以上述全部钢材抵偿所欠A公司的全部债务；②如果甲公司2004年实现的利润总额超过100万元，则应于2005年2月1日前向A公司支付6万元现金。2004年11月2日，钢材运抵A公司，假设钢材的计税价格为80万元，另用银行存款支付运费0.3万元（不能抵扣进项税额）。
(8)2004年甲公司发生亏损20万元。
要求：
编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。
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(1)2003年2月1日，甲公司接受投资
借：固定资产--设备 200
贷：实收资本 （800×20%） 160
资本公积--资本溢价 40
(2)2003年3月1日，购入原材料
借：原材料 102.86
应交税金--应交增值税（进项税额） 17.14（17+2×7%）
贷：银行存款 120 （117+3）
(3)2003年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215（万元）
由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按丙材料的可变现净值计量：
丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115（万元）
丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：管理费用 35
贷：存货跌价准备 35
(4)2003年12月31日，计提固定资产减值准备
2003年每月折旧额=（固定资产原价200-预计净残值200*4%）/（预计使用年限5×12）=3.2（万元）
2003年应计提折旧额=3.2×10=32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元：
固定资产原价 200
减：累计折旧 32
固定资产净值168
因可收回金额140万元，固定资产账面净值168万元，需计提28万元固定资产减值准备：
借：营业外支出 28
贷：固定资产减值准备 28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元：
固定资产原价 200
减：累计折旧 32
固定资产净值168
减：固定资产减值准备 28
固定资产净额 140
(5)2004年7月1日，出售原材料
借：银行存款 58.5
贷：其他业务收入 50
应交税金--应交增值税（销项税额）8.5
借：其他业务支出 70
贷：原材料 70
借：存货跌价准备 35
贷：管理费用 35
(6)2004年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2004年1月起，每月计提的折旧=（固定资产账面价值140-预计净残值0.8）/（预计使用年限4×12）=2.9（万元）
2004年1-9月计提的折旧额=2.9×9=26.1 （万元），换出设备前的账面价值为113.9万元，即：
固定资产原价 200
减：累计折旧 58.1
固定资产净值 141.9
减：固定资产减值准备 28
固定资产净额 113.9
换入资产
应确认的收益=补价6.4-（补价6.4/换出资产公允价值100）×换出资产账面价值113.9-（补价6.4/换出资产公允价值100×应交的税金及教育费附加0）=6.4-7.29-0=-0.89（万元）
借：固定资产清理 113.9
累计折旧 58.1
固定资产减值准备 28
贷：固定资产 200
借：工程物资－钢材 106.61
银行存款 6.4
营业外支出 0.89
贷：固定资产清理 113.9
(7)2004年11月2日，钢材抵债
借：应付账款 100
应交税金－应交增值税（进项税额） 13.6
营业外支出 12.91
贷：工程物资--钢材 106.61
应交税金--应交增值税（销项税额） （80×17%）13.6
银行存款 0.3
应付账款--债务重组 6
(8)2004年甲公司发生亏损，2005年2月1日转出或有支出
借：应付账款--债务重组 6
贷：营业外收入 6 |
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发表于 2006-5-29 22:38:35
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