工业企业的低值易耗品核算

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低值易耗品的会计核算     
进行低值易耗品核算需要设置“低值易耗品”账户。该账户是资产类账户，借方登记入库的低值易耗品的成本，贷方登记领用的低值易耗品的成本；期末余额在借方，表示库存未用的低值易耗品的成本。     
为了分别反映在库保管的低值易耗品和在用低值易耗品的数量、价值，还需要在“周转材料”总账账户下设置“低值易耗品”二级账户，要在其下设置“在用低值易耗品”、“在库低值易耗品”和“低值易耗品推销”明细分类账户。其中，“在库低值易耗品”账户核算库存低值易耗品，其账户结构如“低值易耗品”账户。“在用低值易耗品”账户登记已出库，正在使用中的低值易耗品的原值，一般按使用部门及低 值易耗品种类分类核算。“低值易耗品摊销”账户是一个备抵账户，用来反映和记录在用低值易耗品的价值变化，一般不必分类。为了避免会计科目的使用过分复杂，在实际工作中我们可以不写总分类账户“周转材料”，直接使用“低值易耗品”账户及其下属的明细账户（下文中我们就采用这种办法）。     
四、低值易耗品价值的各种摊销方法     
（一）一次摊销法     
采用这种摊销方法，在领用低值易耗品时，将低值易耗品的全部价值一次摊销到有关成本、费用中去。在这些低值易耗品报废或退出生产或管理过程的时候，再将其残料价值冲销报废当期的低值易耗品摊销额。     
[例7-8]  某制造企业在库低值易耗品采用计划成本计价核算。2003年4月X日第一基本生产车间领用刀具一批，计划成本3 000元，材料成本差异率2%。采用一次摊销法核算。     
编制会计分录如下：     
借：制造费用——第一基本生产车间    3 060     
贷：低值易耗品——在库低值易耗品    3 000     
          材料成本差异——低值易耗品    60     
2003年10月X日，第二基本生产车间刀具报废一批，残料价值200元，已人材料库。当月领用刀具一批，计划成本2000元，材料成本差异率2%。采用一次摊销法核算。     
编制会计分录如下：     
(1)本月领用刀具一批的会计分录：     
借：制造费用——第一基本生产车间     2 040     
贷：低值易耗品——在库低值易耗品    2 000     
       材料成本差异——低值易耗品    40     
(2)报废刀具残料回收：     
借：原材料  200     
贷：制造费用——第一基本生产车间    200     
          一次摊销法的特点是核算简便，但没有如实反映在用低值易耗品的数量情况以及在用低值易耗品的价值变化过程，这不利于对在用低值易     
耗品的实物进行控制。同时，将一批低值易耗品的价值一次全部摊销到减本费用中去，也在一定程度上影响成本、费用的均衡性。所以，这种摊销方法只适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不大的低值易耗品。     
（二）分次摊销法     
采用分次摊销法，在领用低值易耗品时，将低值易耗品的全部价值一次转人到“待摊费用”账户中去，然后分次摊销。低值易耗品报废 时，将其残料价值冲减当期的摊销额。     
[例7-9]  某制造企业库存低值易耗品按计划成本计价核算。2003年3月第一基本生产车间领用工具一批，计划成本20 000元，材
料成本差异率2%，计划分10次摊销。会计分录如下：     
(1)领用时：     
借：待摊费用——待摊工具费  2 040     
贷：低值易耗品——在库低值易耗品    2 000     
材料成本差异——低值易耗品     400     
(2)每次摊销时：     
借：制造费用——第一基本生产车间  2 040     
贷：待摊费用——待摊工具费  2 040     
(3)设在最后一次摊销时，报废工具一批，残料价值300元，已人材料库：     
借：制造费用——第一基本生产车间  1 740     
       原材料                                      300     
贷：待摊费用——待摊工具费  2 040     
分次摊销法克服了一次摊销法会导致成本、费用发生显著波动的缺陷，使低值易耗品价值进入成本、费用变得比较均衡。但仍不能反映出在用低值易耗品的价值变化情况，也不利于对在用低值易耗品的实物进行控制。     
（三）  五五摊销法     
五五摊销法是指在领用低值易耗品时，将低值易耗品计划成本或实际成本从“在库低值易耗品”账户转入“在用低值易耗品”账户，同 时将领用的低值易耗品价值的50%作为摊销额，摊入有关成本、费用；低值易耗品报废时，再摊销剩余的50%价值，同时处理报废低值易耗品的残值，注销摊销额并注销在用低值易耗品价值，分摊材料成本差异。     
[例7 -10]  某制造企业库存低值易耗品采用计划成本计价核算。2003年5月第一基本生产车间领用刀具一批，计划成本8 000元，材料成本差异率2%。采用五五摊销法核算。     
编制会计分录如下：     
(1)低值易耗品出库的会计分录：     
借：低值易耗品——在用低值易耗品    8 000     
贷：低值易耗品——在库低值易耗品  8 000     
(2)领用时摊销50%价值的会计分录：     
借：制造费用——第一基本生产车间    4 000     
  贷：低值易耗品——低值易耗品摊销    4 000     
“五五摊销法”的核算过程反映出了这批在用低值易耗品的原值为8 000元，由于已经摊销了50%的价值，所以利用“在用”和“摊销” 两个账户进行对比，可以反映出在用低值易耗品的净值。     
上述企业的第一基本生产车间2003年10月报废工具一批，清点后发现报废的这批工具计划成本为5 000元。这批工具价值250元的残料已经入原材料库。本月低值易耗品的材料成本差异2%。     
编制会计分录如下：     
(1)摊销另外50%的价值计2 500元的会计分录：     
借：制造费用——第一基本生产车间    2 500     
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销    2 500     
(2)回收残料的会计分录：     
借：原材料    250     
贷：制造费用——第一基本生产车间    250     
(3)注销在用低值易耗品价值并转销摊销额：     
借：低值易耗品——低值易耗品摊销    5 000     
贷：低值易耗品——在用低值易耗品    5 000     
(4)摊销材料成本差异：     
超支差异：5 000 x2% =100（元）     
会计分录：     
借：制造费用——第一基本生产车间    100     
贷：材料成本差异——低值易耗品    100     
采用五五摊销法，低值易耗品报废前，在用低值易耗品的账面上—：直记录着在用低值易耗品的价值和数量，这有利于对在用低值易耗品进行管理控制，使得在用低值易耗品的种类、数量以及价值状况都有账可查。因此，这种核算方法是一种比较科学、合理的方法。适用于使用期限较长，单位价值较高的低值易耗品。根据管理的要求，在用低值易耗品账户可以按车间、部门分设明细账。     
（四）  工具室的低值易耗品摊销     
为了充分发挥工具类低值易耗品的作用，很多制造企业在企业中设置由专人管理的“工具室”，对企业的通用类工具实行统一保管。使用，工具的人员只需办理一个极为简单的借用手续便可以将工具借出使用，不需用时将工具归还工具室，类似于公共图书馆的管理原理。     
这种设置工具室的管理制度本质上是根据各类低值易耗品的不同特点而采用的分类管理办法。在用低值易耗梳的控制和管理工作由传统的由财务会计机构统一管理转变为由工具室的管理者专职管理。两种管理方式相比，设置工具室的管理办法优点在于：设专人管理在用的工具更能提高工具类低值易耗品的使用效率，也能更有效地控制在用低值易耗品的规模，有利于保障这类资产的安全。工具从材料物资仓库领出，进人工具室即作为在用低值易耗品管理。工具室定期对在用工具进行清理。将已丧失使用价值的工具造册登记后办理报废的会计核算手续。     
为了客观地反映这种管理制度，低值易耗品的会计核算应设置“低值易耗品——在用低值易耗品（工具室）”、“低值易耗品——低值易耗品摊销（工具室）”等账户。工具室的低值易耗品的摊销额应按一定分配方案分配到各项成本费用中去，为此还需要一个待分配的费用账户“低值易耗品摊销额”。     
下面举例说明“工具室”的会计核算方法。     
例7 -11]  某制造企业设工具室对在用的通用工具实行集中统一管理。2003年10月从物资库中领用新工具一批，计划成本20 000元，材料成本差异额2%。本月清理工具室的在用工具，造册报废一批，该批工具的计划成本8 000元，残值作价1 000元，残料人材料库。又已知“低值易耗品——在用低值易耗品（工具室）”账户2003年1 0月初余额388 000元（计划成本），规定每月按月末在用低值易耗品原值余额的5%摊销。     
编制会计分录如下：     
(1)从物资库中领出工具一批：     
借：低值易耗品——在用低值易耗品（工具室）  20 000     
贷：低值易耗品——在库低值易耗品  20 000     
(2)工具室报废工具一批：     
借：原材料    1000     
贷：低值易耗品摊销额  1 000     
借：低值易耗品——低值易耗品摊销（工具室）    8 000     
贷：低值易耗品——在用低值易耗品（工具室）  8 000     
(3)该转报废工具后分摊的材料成本差异：     
8 000 x2% =160（元）（超支差异）     
借：低值易耗品摊销额     160     
贷：材料成本差异——低值易耗品    160     
(4)计算本月工具室工具摊销额并进行摊销月末工具室在用低值易耗品：     
计划成本= 388 000 +20 000 -8 000 =400 000（元）     
借：低值易耗品摊销额  20 000     
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（工具室）    20 000     
2003年IO月，工具室的工具摊销额按过渡性账户“低值易耗品摊销额”的记录统计总额为：20 000 +160 -1 000 =19 160（元）
根据企业拟定的分配方案，工具室工具摊销额由第一基本生产车间负担20%，第二基本车间负担lO%，模具车间负担1 5%，供电车间负担5%，维修车间负担50%。据此编制分配表7 -1：     
表7-1     
车间部门                        负担率 分配额（元）   
第一基本生产车间             20%      3832   
第二基本生产车间             10%      1916   
模具车间                          15%      2874   
供电车间                            5%       958   
维修车间                           50%     9580   
合计                                100%    19160   
编制会计分录如下：     
借：制造费用——第一基本生产车间  3 832     
                   ——第二基本生产车间  1 916     
                                ——模具车间  2 874     
       辅助成本——供电车间    958     
                    ——维修车间  9 580     
    贷：低值易耗品摊销额    19 160     

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学习了，实际操作中一次摊销和五五摊销用的比较多

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学习了

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低值易耗品的现实账务处理，谢谢楼主分享！