商品流通企业所得税会计处理举例

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按照规定，商品流通企业应纳税所得额的计算公式如下：　　应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额
　　利润总额=营业利润 投资收益 营业外收入-营业外支出
　　营业利润=主营业务利润 其他业务利润-管理费用-财务费用±汇兑损益
　　主营业务利润＝商品销售利润 代购代销收入
　　其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出
　　商品销售利润＝商品销售收入净额-商品销售成本-经营费用-商品销售税金及附加
　　商品销售收入净额＝商品销售收入-销售折扣与折让
　　[例1]某商场1993年3月有关损益类账户余额如下：
　　商品销售收入　　　　　　　　14000000
　　商品销售折扣与折让　　　　　　700000
　　商品销售成本　　　　　　　　 8800000
　　代购代销收入　　　　　　　　　800000
　　经营费用　　　　　　　　　　 1200000
　　商品销售税金及附加　　　　　　400000
　　其他业务收入　　　　　　　　　800000
　　其他业务支出　　　　　　　　　500000
　　管理费用　　　　　　　　　　　260000
　　财务费用　　　　　　　　　　　140000
　　营业外收入　　　　　　　　　　100000
　　营业外支出　　　　　　　　　　220000
　　投资收益　　　　　　　　　　　 80000
　　按规定，该商场企业所得税按月预缴，年终汇算清缴。另外该企业有50000元超过计税工资的工资支出。
　　月终，企业应将损益类各科目余额结转到“本年利润”科目，作如下会计分录：
　　借：商品销售收入　　　　　14000000
　　　　代购代销收入　　　　　800000
　　　　其他业务收入　　　　　800000
　　　　营业外收入　　　　　　100000
　　　　投资收益　　　　　　　80000
　　　贷：本年利润　　　　　　　15780000
　　借：本年利润　　　　　　　12220000
　　　贷：商品销售折扣与折让　　700000
　　商品销售成本　　　　　8800000
　　经营费用　　　　　　　1200000
　　商品销售税金及附加　　400000
　　其他业务支出　　　　　500000
　　管理费用　　　　　　　260000
　　财务费用　　　　　　　140000
　　营业外支出　　　　　　220000
　　根据“本年利润”科目借贷方余额结出利润总额：
　　利润总额＝15780000-12220000＝3560000元
　　应纳税所得额＝利润总额 永久性因素＝3560000元 50000元＝3610000元
　　应纳税额＝3610000×33％＝1191300元
　　则应作如下会计分录：
　　借：所得税　　　　　　　　1191300
　　　贷：应交税金——应交所得税　1191300
　　同时，作：
　　借：本年利润　　　　　　　1191300
　　　贷：所得税　　　　　　　　1191300
　　企业在预缴3月份应纳税额时，应作如下分录：
　　借：应交税金——应交所得税　1191300
　　　贷：银行存款　　　　　　　1191300