企业所得税纳税申报表的填制及相关的会计处理

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长江公司是一家注册资本为5000万元的股份有限公司，为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》，主要从事A、B、C三种产品的生产。A产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为30%（A产品为应税消费品，B、C为非应税消费品）。同时营业税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业所得税税率为33%.用于生产A产品的原材料也是应税消费品并且符合税法规定的条件消费税可以抵扣。1～3季度已预缴企业所得税1207.40万元，该企业所得税核算采用债务法。2004年度企业有关生产、经营情况见下面的资料，为了说明问题相关的会计分录一并处理：

　　1、年初库存外购用于生产A产品的原材料300万元。本期外购用于生产A产品的原材料200套，共支付购货款金额为1200万元，取得增值税专用发票，票面注明增值税税额204万元。

　　借：原材料 1200

　　应交税金-应交增值税（进项税额） 204

　　 贷：银行存款 1404

　　2、生产领用外购用于生产A产品的原材料1300万元，发生其他生产费用500万元，生产A产品20万件，每件A产品单位成本90元。

　　借：生产成本-材料 1300

　　-其他 500

　　贷：原材料 1300

　　银行存款 500

　　借：库存商品 1800

　　贷：生产成本 1800

　　3、通过经销商销售A产品15万件，开具的增值税专用发票上累计注明不含税价款3600万元，税额612 万元，款项尚未收到；零售A产品2万件，开具的普通发票上注明金额累计561.6万元，款已收到。销售B产品4万件，单位成本为80元，不含税销售额为5000万元，款已收到。

　　借：应收账款 4212

　　贷：主营业务收入 3600

　　应交税金-应交增值税（销项税额）612

　　借：主营业务成本 1350

　　贷：库存商品 1350

　　借：银行存款 561.6

　　贷：主营业务收入 480（561.6÷1.17）

　　应交税金-应交增值税（销项税额） 81.6（561.6÷1.17×17%）

　　借：主营业务成本 180

　　贷：库存商品 180

　　借：银行存款 5850

　　贷：主营业务收入 5000

　　应交税金-应交增值税（销项税额） 850

　　借：主营业务成本 320

　　贷：库存商品 320

　　4、2004年作为福利共发放A产品1000件，以成本价结转，金额为9万元，企业会计分录为：

　　借：应付福利费 20.28

　　贷：库存商品 9

　　应交税金-应交增值税（销项税额）4.08

　　-应交消费税 7.20

　　（A产品的单价为3600÷15=240元/件，按此标准来算税）

　　5、全年共发生产品运输、装卸、包装、展览、广告等销售费用700万元，其中广告费支出400万元，取得广告业专用发票，款已付。其中的广告费用税前扣除比例税法规定为8%.

　　借：营业费用-广告费 400

　　-其他 300

　　贷：银行存款 700

　　6、全年共发生财务费用222.2万元，包括以下内容：

　　（1）支付给经销商完成2003年销售额度和及时回款给予的销售折扣200万元，此折扣以企业与经销商的协议和自制现金折扣计算单作入账依据。

　　（2）2004年8月1日，因缺少流动资金，从关联方企业取得借款3000万元，期限3年，年利率为1.2%，8～12月份“财务费用”科目列支关联方借款利息15万元，金融部门的同期同类贷款年利率为0.72%.

　　（3）2003年9月1日，公司从工商银行取得贷款1000万元，公司将这部分贷款直接用于投资甲公司（设在经济特区的外商投资企业），以获得甲公司25%的股权，2004年度财务费用中列支这部分借款利息7.2万元。

　　借：财务费用 222.2

　　贷：银行存款 222.2

　　7、全年共发生管理费用469.14万元，其中：

　　（1）业务招待费60万元；

　　借：管理费用-招待费用 60

　　贷：银行存款 60

　　（2）新产品研究开发费用80万元，该公司2003年度发生新产品研究开发费用为40万元；

　　借：管理费用 80

　　贷：银行存款 80

　　（3）本期会计上折旧费用80万元，按税法计算的折旧费用是60万元。

　　（4）工资总额160万元其中生产人员工资100万元、销售人员工资20万元、管理人员工资40万元。公司实行“工效挂钩”办法，2002年度财政部门批准提取效益工资160万元，实际发放工资140万元；

　　借：生产成本-直接人工费用 100

　　营业费用 -人工费用 20

　　管理费用-人工费用 40

　　贷：应付工资 160

　　借：应付工资 140

　　贷：银行存款 140

　　（5）按工资总额160万元相应提取工会经费、职工教育经费、职工福利费累计28万元。

　　借：管理费用 5.6

　　贷：其他应付款-工会经费 3.2

　　-职工福利费用 2.4

　　借： 生产成本-直接人工费用 14

　　营业费用 -人工费用 2.8

　　管理费用-人工费用 5.6

　　贷：应付福利费 22.4

　　8、2004年8月发生意外事故，损失库存的外购用于生产A产品的材料40万元（不含增值税），10月份取得保险公司赔款15万元；损失用于生产B产品的原材料一批，成本为348万元，该批原材料是2003年从农民那里购进的，收购时开具了专用凭证。财产损失已报经主管税务机关批准，同意在税前扣除。

　　（1）用于生产A产品的材料

　　借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 46.8

　　贷：原材料 40

　　应交税金-应交增值税（进项税额转出） 6.80

　　借：银行存款 15

　　营业外支出-非常损失 31.8

　　贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 46.8

　　（2）用于生产B产品的材料

　　应转出的进项税=348÷（1-13%）×13%=52万元

　　借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 400

　　贷：原材料 348

　　应交税金-应交增值税（进项税额转出） 52

　　借：营业外支出-非常损失 400

　　贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 400

　　9、公司对甲企业进行股权投资，甲企业2004年盈利，公司确认投资收益21.25万元，甲公司所得税税率是15%，采用权益法核算；从乙公司分回税后利润85万元，对于乙公司的投资采用成本法进行核算，乙公司的所得税税率为15%；从国外的丙公司分回股利76万元人民币，采用成本法进行核算，国外所得税率为24%；

　　借：长期股权投资-甲公司（损益调整） 21.25

　　贷：投资收益-甲公司（股权投资收益） 21.25

　　借：银行存款 161

　　贷：投资收益 -乙公司 85

　　-丙公司 76

　　10、2004年年初应收账款期初余额为250万元，本期发生坏账15万元，收回前期已核销的坏账10万元，期末余额为4452万元，公司计提的坏账比例是10%，税务机关批准的比例是5‰以内可以税前列支。

　　（1）发生坏账时的分录

　　借：坏账准备 15

　　贷：应收账款 15

　　（2）收回前期已核销的坏账

　　借：应收账款 10

　　贷：坏账准备 10

　　借：银行存款 10

　　贷：应收账款 10

　　（3）本期计提坏账准备

　　2004年计提的坏账准备=4452×10%-（250×10%-15 10）=425.20

　　借：管理费用-计提坏账准备 425.20

　　贷：坏账准备 425.20

　　11、由于债务人下落不明造成应向其支付的货款100万元无法支付，经批准不再支付。

　　借：应付账款-××公司 100

　　贷：资本公积-其他资本公积 100

　　12、公司本年摊销无形资产1万元。期末将一项技术转让给其他公司取得收入40万元，该技术账面价值为5万元（该技术未计提减值准备）。

　　借：管理费用 1

　　贷：无形资产 1

　　借：银行存款 40

　　贷：无形资产-××技术 5

　　应交税金-应交营业税 2

　　-应交城建税 0.14

　　其他应交款-应交教育费附加 0.06

　　营业外收入 32.80

　　13、企业出售一台非固定资产目录的固定资产小轿车一辆。已知该小轿车原值20万元，已提折旧5万元，预计发生转让费用1万元，出售价格为20.1万元，开具了普通发票；

　　应纳增值税=20.1÷（1 4%）×4%×（1-50%）≈0.387万元

　　应纳城建税=0.387×7%≈0.027万元

　　应纳教育费附加=0.387× 3%≈0.011万元

　　所得税前净收益20.10-15-1-0.387-0.027-0.011≈3.675万元

　　借：固定资产清理 15

　　累计折旧 5

　　贷：固定资产 20

　　借：固定资产清理 1

　　贷：银行存款 1

　　借：银行存款 20.1

　　贷：固定资产清理 20.1

　　借：固定资产清理 0.425

　　贷：应交税金-应交增值税 0.387

　　-应交城建税 0.027

　　其他应交款-应交教育费附加 0.011

　　借：固定资产清理 3.675

　　贷：营业外收入 3.675

　　14、通过民政部门对农村义务教育的小学进行捐赠，支付现金10万元；因违反税法的规定被税务机关处罚6万元，向本厂职工直接捐赠4万元，通过民政部门向贫困地区捐赠C产品一批成本为50万元，同期该产品的市场价格为100万元；此笔业务假设不考虑对城建税及教育费附加的影响。

　　借：营业外支出-捐赠支出 81

　　-罚款支出 6

　　贷：银行存款 20

　　库存商品 50

　　应交税金-应交增值税（销项税额） 17

　　15、2004年12月5日接受捐赠设备一台价值30万元，由于企业现金流量不足经税务机关批准分五年进行纳税；

　　借：固定资产 30

　　贷：待转资产价值-接受捐赠非货币资产价值 30

　　16、假设企业进行技术改造购进国产设备200万元，符合国家税收优惠政策，2003年应纳税额为1053.39万元。

　　借：固定资产 200

　　贷：银行存款 200

　　17、最后的所得税会计处理如下：

　　本期应纳税时间差异形成的递延税款贷方金额（权益法投资收益形成）=21.25÷（1-15%）×（33%-15%）=4.50万元

　　本期可抵减时间性差形成的递延税款借方金额（累计折旧形成）=（80-60）×33%=6.60万元

　　本期的应交所得税=1623.40万元（见后面的企业所得税年度纳税申报表75行）

　　借：所得税 1619.32

　　待转资产价值-接受捐赠非货币资产价值 6

　　递延税款 2.10

　　贷：应交税金-应交所得税 1623.40

　　资本公积-接受捐赠非现金资产准备 4.02

　　后面表格内容的计算过程如下：

　　1、 第1行：销售（营业）收入

　　=3600 561.60÷（1 17%） 5000 0.1×3600÷15 100 40 20.1=9264.10万元

　　2、 第7行：投资收益=85÷（1-15%） 76÷（1-24%）=200万元

　　3、第13行：其他收入=100 30÷5=106万元

　　4、第14行：收入总额合计=9264.10 200 106=9570.10万元

　　5、第15行：销售（营业）成本=（15 2 0.1）×90 4×80 50 5 16=1930万元

　　6、第16行：销售（营业）税金及附加=[（9264.10×17%-（204-40×17%-52） （4104×30%-1300×30%）]×（7% 3%） （4104×30%-1300× 30%） 2.2 0.425=1070.91万元。其中的4104=3600 561.6÷1.17 0.1×3600÷15=4104万元

　　7、第18行：工资薪金=160万元

　　8、第19行：职工福利费、工会经费、教育经费